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一、政策依據(jù) 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)》第三條（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 第四條 除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （四）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》第二條 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。 二、案例分析 以土地出資設(shè)立公司，如果控股，則適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)》第三條的規(guī)定，由于是新設(shè)立公司，如果占設(shè)立公司100%的股權(quán)或者是控股，則長(zhǎng)期股權(quán)投資按被投資企業(yè)的注冊(cè)資本的份額確定，與賬面價(jià)值的差額計(jì)入“資本公積”。如果是負(fù)數(shù)而且資本公積不夠沖，則調(diào)整留存收益。 例1：甲公司以一塊賬面價(jià)值50萬(wàn)元、評(píng)估價(jià)值120萬(wàn)元的土地出資，乙公司以現(xiàn)金45萬(wàn)元出資共同設(shè)立丙公司。丙公司注冊(cè)資本150萬(wàn)元。甲占70%股權(quán)，乙占30%股權(quán)。則甲的處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資105 貸：無(wú)形資產(chǎn)50 資本公積 55 例2：甲公司以一塊賬面價(jià)值50萬(wàn)元、評(píng)估價(jià)值120萬(wàn)元的土地和銀行存款45萬(wàn)元出資設(shè)立丙公司。丙公司注冊(cè)資本150萬(wàn)元。則甲的處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資150 貸：無(wú)形資產(chǎn)50 資本公積 55 銀行存款 45 在這里，樓主想問(wèn)的應(yīng)該不會(huì)涉及到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》，但如果是甲公司以一塊賬面價(jià)值50萬(wàn)元、評(píng)估價(jià)值120萬(wàn)元的土地出資，乙公司以現(xiàn)金880萬(wàn)元出資共同設(shè)立丙公司。丙公司注冊(cè)資本1000萬(wàn)元。甲占12%股權(quán)，乙占88%股權(quán)。則要按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》來(lái)處理。 三、稅務(wù)處理 縱橫四海A”關(guān)于年末調(diào)增應(yīng)納稅所得額的說(shuō)法是對(duì)的。 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）。雖然這個(gè)文件是新稅法頒布前的文件，但在新文件出來(lái)之前，只要與新稅法沒(méi)有抵觸的文件還是有效的。而且現(xiàn)在各個(gè)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)也是按這個(gè)在操作。 |
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