近期隨著遼沈地區(qū)律師事務所開始實行查賬征收，作者經(jīng)常會被身邊的律師們提問各種關于律師究竟該怎么交稅的問題，結合曾經(jīng)給一些律所講過的一門課《律師們的稅務問題》，整理出律師及律師事務所納稅問題中的一百個問題，希望能夠?qū)β蓭焸冇兴鶐椭?/p>

問題61：一般納稅人和小規(guī)模納稅人有何不同

一般納稅人，采用一般計稅方法，實行抵扣納稅，即當月應納增值稅額等于當月產(chǎn)生的銷項稅額減去進項稅額的差額。銷項稅額是作為商品或服務等的提供方向買方開具的增值稅專用發(fā)票上顯示的「稅額」。進項稅額是作為買方購買貨物或服務等取得的增值稅專用發(fā)票上顯示的「稅額」。

一般納稅人的計算公式為：

應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額
銷項稅額＝銷售額 × 稅率
銷售額＝含稅銷售額 ÷（1＋稅率）

小規(guī)模納稅人，采用簡易計稅方法，用當期的銷售額乘以征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。

小規(guī)模納稅人的計算公式為：

應納稅額＝銷售額×征收率
銷售額＝含稅銷售額 ÷（1＋征收率）

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號），增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。也就是說年應征增值稅銷售額不超過500萬元的，可以登記為小規(guī)模納稅人。

問題62：稅率和征收率分別是什么？

增值稅稅率是指增值稅稅額占貨物或應稅勞務勞務銷售額的比例，比如說我們購買一個商品價格是116元，其中包含了銷售額100元，稅款16元，增值稅稅率就是16÷100=16%。

我們國家目前的稅率有三檔：16%、10%和6%。一般來說銷售貨物、加工修理修配勞務的稅率是16%，一些農(nóng)產(chǎn)品和生活必需品的稅率是10%，同時涉及房地產(chǎn)、建筑行業(yè)和不動產(chǎn)租賃的稅率也是10%，大部分的服務行業(yè)稅率都是6%。出口貨物和服務一般實行的是零稅率。

征收率是對于小規(guī)模納稅人和實行簡易計稅方法的一般納稅人計算稅款時的一個比率。目前大部分貨物和服務的征收率都是3%，僅有房地產(chǎn)和建筑行業(yè)等少部分行業(yè)實行5%的征收率。

律師提供的服務屬于“銷售服務”項下的“鑒證咨詢服務”，適用6%的稅率。如果律師事務所是小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。

問題63：一般納稅人和小規(guī)模納稅人選擇哪個比較好？

這個問題，沒有統(tǒng)一的答案。

首先要看具體的稅負：假如說一家律師事務所今年的收入額是100萬元，那么如果他是小規(guī)模納稅人，今年的應納稅額就是100×3%=3萬元；如果他是一般納稅人，銷項稅額就是100×6%=6萬元，應納稅額取決于進項稅額。如果取得的進項稅額大于3萬元，那么整體稅負就小于3萬元，此時作為一般納稅人的稅負更低一些。所以，如果一家律師事務所能夠抵扣的支出比較大的話，作為一般納稅人稅負更低一些。

其次要看客戶的整體情況。假如說律師事務所的客戶大部分是一般納稅人的企業(yè)，那么他們會希望律師事務所能夠開具專用發(fā)票，來抵扣他們自身的銷項稅額，此時作為一般納稅人會更有優(yōu)勢。作為“鑒證咨詢服務”的小規(guī)模納稅人也可以開具增值稅專用發(fā)票，但只能開具3%的專用發(fā)票。

一般來說，綜合考慮到客戶對律師事務所納稅人身份的認知以及律師事務所長期發(fā)展的需求等因素，通常情況下會考慮申請認定為一般納稅人。

問題64：給當事人開發(fā)票，究竟開增值稅專用發(fā)票還是開普通發(fā)票？

《發(fā)票管理辦法》

發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。

《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》

專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票；是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

開具哪種發(fā)票，主要根據(jù)當事人的納稅身份而定。

如果當事人是小規(guī)模納稅人以及自然人，只能為其開具普通發(fā)票。而且如果當事人是企業(yè)的話，必須要求其提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。

如果當事人是一般納稅人，可以為其開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，視當事人要求而定。如果要求開具專用發(fā)票的，除了名稱和納稅人識別號外，還要求當事人提供地址、電話、開戶行名稱及賬號。

建議在法律顧問等合同中對發(fā)票開具的種類進行約定：甲方要求乙方開具增值稅普通發(fā)票，開票信息如下：……

問題65：小規(guī)模納稅人能否開具增值稅專用發(fā)票？

根據(jù)《國家稅務總局關于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第8號），住宿業(yè)，鑒證咨詢業(yè)，建筑業(yè)，工業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)，租賃和商務服務業(yè)，科學研究和技術服務業(yè)，居民服務、修理和其他服務業(yè)的小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。

問題66：如果合同上沒有寫明價格是否含稅，稅務局會怎樣認定？

一般來說，稅務局會從對自身有利也就是多收稅款的角度出發(fā)來進行認定。我們假設一個法律顧問合同約定收費10萬元，但未寫明是否含稅。

假如10萬元不含稅，那么應納稅額=10萬×6%=0.6萬元
假如10萬元含稅，那么應納稅額=10萬÷（1+6%）×6%=0.57萬元

顯然，判定為不含稅價計算出的應納稅額比較高，但一般來說我們與當事人談的價格都是一口價，也就是已含稅價，不會在合同價款外再要求當事人另外支付稅款，因此在簽訂合同時寫明價格是否含稅就非常必要。

問題67：收到當事人的錢，但還沒有給對方開具發(fā)票，是否就要交稅了？

長期以來我們國家實行「以票控稅的政策」，使得一部分人形成了「開票就交稅，沒開票不交稅」的定性思維。

是否交稅，涉及到「納稅義務發(fā)生時間」的問題。不同的稅種，納稅義務發(fā)生時間不同。增值稅一般是根據(jù)交易方式和合同約定的收款時間來確定。

《增值稅暫行條例》

第十九條 增值稅納稅義務發(fā)生時間：
（一）發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
（二）進口貨物，為報關進口的當天。

《增值稅暫行條例實施細則》

第三十八條   條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：
  （六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）

第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：
（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。

所以，判斷服務的納稅義務發(fā)生時間有四個要素「服務已經(jīng)提供或正在提供」、「收到款項」、「合同約定的付款時間」和「開具發(fā)票」：
（1） 服務已經(jīng)提供或正在提供，收到款項，納稅義務發(fā)生，應當交稅；
（2） 服務已經(jīng)提供或正在提供，未收到款項，但合同約定的收款日期已到，納稅義務發(fā)生，應當交稅；
（3） 款項未收到，合同也未約定收款日期，但服務已經(jīng)完成，納稅義務發(fā)生，應當交稅；
（4）服務尚未提供、合同也未簽訂、未收到款項，但發(fā)票已開具，納稅義務發(fā)生，應當交稅。

問題68：有些大企業(yè)的當事人會讓我們先開發(fā)票，用發(fā)票審批后再付款，這樣可以么？

現(xiàn)在這種情況比較普遍，也發(fā)生過先開發(fā)票造成的糾紛。例如經(jīng)常被提起的“新疆創(chuàng)天房地產(chǎn)開發(fā)有限公司與江蘇南通二建集團有限公司建設工程施工合同糾紛案”，對其中244萬元工程款，創(chuàng)天公司稱有南通二建出具的發(fā)票為證，但南通二建稱該發(fā)票是創(chuàng)天公司準備付款時，要求南通二建先出具發(fā)票，但創(chuàng)天公司既未付款也未退還發(fā)票。

一審法院認為：

發(fā)票只是完稅憑證，不是付款憑證，不能證實付款的事實，也不能證實收取款項的事實。因此未支持創(chuàng)天公司的已付款主張。

最高人民法院二審觀點為：

發(fā)票應為合法的收款收據(jù)，是經(jīng)濟活動中收付款項的憑證。創(chuàng)天公司持有發(fā)票，在訴訟中處于優(yōu)勢證據(jù)地位，南通二建沒有舉出有效證據(jù)證明付款事實不存在。一審法院認為發(fā)票只是完稅憑證，而不是付款憑證，不能證明付款事實的存在，曲解了發(fā)票的證明功能，應予糾正。因此，支持了創(chuàng)天公司的已付款主張。

但是對于這個二審判決時間是2006年的案例，作者同意其對于發(fā)票可作為收付款憑證的觀點，但其認定開票方無法舉證證明“付款事實不存在”，而僅以持票方持有發(fā)票就認定“處于優(yōu)勢證據(jù)地位”的觀點作者不予認同，時下在商業(yè)交易中這種先開票后付款的情況比比皆是，為了避免造成不必要的糾紛，如有先開票后付款的情況，建議在合同中明確約定：乙方需在甲方支付每筆款項前天向買方開具同等金額的發(fā)票，甲方需在乙方開票后天通過銀行轉(zhuǎn)賬方式向乙方付款，收付款銀行賬號為……

問題69：對于律師事務所來說，究竟哪些進項可以抵扣？

很多律師事務所抱怨可以抵扣的進項太少了，其實不然，列舉一些比較常見各所通用的：

購買的不動產(chǎn)、辦公樓租賃費、其他動產(chǎn)不動產(chǎn)租賃費、稅費、電費、物業(yè)費、辦公用品、差旅費中的住宿費、廣告費、快遞費、培訓費、過路費、咨詢費、保安服務費、會議服務費等。

問題70：有些律所要求律師提供盡量多的發(fā)票來沖抵費用，這樣有何風險？

如果是真實交易取得的發(fā)票，當然沒有問題，而且建議律師們養(yǎng)成消費后索取發(fā)票的好習慣。但據(jù)作者了解，有一些律師事務所為了降低增值稅或個人所得稅，無論何種發(fā)票一律拿來充賬，完全不顧發(fā)票的真實性合理性，殊不知這樣做的風險之大，甚至可能面臨刑事懲罰。

首先，律師事務所出于少繳稅款的目的，以票沖抵，有可能構成稅法上的「偷稅」，需要補繳其少繳的稅款和滯納金，并會被進行罰款。超期不繳或偷稅兩次以上還有可能構成刑法上的「逃稅罪」，受到刑事處罰。

其次，發(fā)票有可能是個人找人開來或花錢購買的，這種情況屬于「讓他認為自己虛開」，一旦被稅務機關查出，不但需要補稅，還有可能構成「虛開發(fā)票罪」或「虛開增值稅專用發(fā)票罪」。