稅法是國(guó)家法律的重要組成部分，是納稅雙方共同遵守的行為規(guī)范。對(duì)于合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所就是由律師個(gè)人出資興辦的合伙企業(yè)，所以合伙人都共同擁有依法納稅的權(quán)利與義務(wù)。

國(guó)家稅務(wù)總局在國(guó)稅發(fā)【2001】57號(hào)文件中已將律師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)確認(rèn)為高收入行業(yè)，將合伙執(zhí)業(yè)律師定為高收入的個(gè)人，而律師事務(wù)所自身存在著收入過于集中、現(xiàn)行稅負(fù)偏高、律師及律所難以承受等問題。因此，在遵守國(guó)家稅收法規(guī)及相關(guān)政策前提下，利用稅收政策的靈活規(guī)定，合理安排稅賦支出，實(shí)施納稅籌劃，是當(dāng)前促進(jìn)合伙制律師事務(wù)所的一項(xiàng)重要工作。

一、律所應(yīng)交稅的各種稅種

  （一）個(gè)人所得稅（律所向地稅局繳納個(gè)人所得稅中的個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅稅種。）

合伙制的律師事務(wù)所本身并不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的需要繳納企業(yè)所得稅的納稅人，不需要繳納企業(yè)所得稅。但作為律所合伙人的自然人須以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。雖然合伙制的律師事務(wù)所本身并不是所得稅的納稅主體，但按規(guī)定必須首先在律所環(huán)節(jié)計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，再由律師合伙人按分得份額分別繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用表

（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。）

律所合伙人的個(gè)人所得稅，主要實(shí)行“查賬征收”或“核定征收?！备鶕?jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人只有存在法定情形時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能對(duì)納稅人實(shí)行核定征稅的方式。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知》要求，律師事務(wù)所實(shí)行核定征收的，應(yīng)納所得率不得低于25%。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局也曾多次發(fā)文禁止地方對(duì)律師事務(wù)所實(shí)行全行業(yè)核定征收個(gè)人所得稅。

（二）增值稅

律師事務(wù)所需要繳納增值稅，稅率為3%。

增值稅系價(jià)外稅，在確認(rèn)律師事務(wù)所的營(yíng)業(yè)額時(shí)，需要剔除向服務(wù)接受方所收取的增值稅款。律師事務(wù)所實(shí)際繳納的增值稅稅款，也不構(gòu)成律師事務(wù)所的成本、費(fèi)用，而是單獨(dú)在收入之外循環(huán)，不進(jìn)入律師事務(wù)所的利潤(rùn)核算體系。因此，在確定律師事務(wù)所年?duì)I業(yè)額時(shí)，律師事務(wù)所需將含增值稅的收入，按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的收入。

（三）教育稅金及附加

根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，律所作為提供法律咨詢服務(wù)的合伙企業(yè)，對(duì)未達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，交納3%的增值稅。同時(shí)，納稅人需要以應(yīng)納的增值稅為基礎(chǔ)繳納一定比例的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

城市維護(hù)建設(shè)稅根據(jù)納稅人所在地不同分別適用大型城市7%，中小型城市5%，鄉(xiāng)鎮(zhèn)為1%三檔稅率。（律所現(xiàn)按7%繳納城建稅。）

教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納增值稅的稅額，教育稅金稅率為3%，地方教育附加稅率為2%。計(jì)算公式：應(yīng)交教育費(fèi)附加額=實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅三種稅額×稅率（律所繳納教育費(fèi)附加稅率為3%）。

水利建設(shè)，企事業(yè)單位（個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）繳納稅率為0.08%。

   （四）印花稅

    印花稅是對(duì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立，領(lǐng)受印花稅暫行條例所列舉的各種憑證所征收的一種兼有行為性質(zhì)的憑證稅，分為從價(jià)計(jì)稅和從量計(jì)稅兩種。

    應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×稅率

應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量×單位稅額

從價(jià)計(jì)稅的比如賬簿，營(yíng)業(yè)執(zhí)照等證照每?jī)r(jià)按5元貼花。

韜達(dá)所需要交納的印花稅有兩種：技術(shù)合同，稅率為0.3‰，營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，稅率為0.5‰。

二、律所律師的個(gè)人所得稅的應(yīng)交稅率

聘用的律師及行政輔助人員的工資薪金所得,直接按工資、薪金所得3500征收個(gè)人所得稅。若律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)聘用律師的辦案費(fèi)用,在確定應(yīng)納稅所得額時(shí),允許30%以內(nèi)的比例扣除應(yīng)納稅所得額。

一般企業(yè)納稅稅率參照表

（注：表中全月應(yīng)納稅稅所得額是指依照稅法規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額或減除附加減除費(fèi)用后的余額。）

三、對(duì)合伙律師事務(wù)所稅務(wù)的籌劃

(一）對(duì)合伙律師應(yīng)分得的利潤(rùn)改變分配方式

將律所年終應(yīng)分得的利潤(rùn),由律所購(gòu)置住房或汽車等高檔耐用消費(fèi)品并納入律所固定資產(chǎn)進(jìn)行管理,然后提供給投資者長(zhǎng)期無償使用,待若干年后律所已將該項(xiàng)資產(chǎn)折舊完畢時(shí),再以象征性的價(jià)格將該項(xiàng)資產(chǎn)過戶到投資者名下,此時(shí)律所可以合法地將固定資產(chǎn)折舊額在律所所得稅前列支,這樣,投資者分得到了收益,卻免除了個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)。

  （二）給員工提供培訓(xùn)進(jìn)修機(jī)會(huì)

      我國(guó)的法制體系在不斷的變化和完善,所以終生學(xué)習(xí),是律師的生存之本。如果律所每年給予部分律師一定費(fèi)用額，或者給予每一季度的培訓(xùn)機(jī)會(huì),實(shí)質(zhì)上會(huì)增加律師將來在人才市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力和議價(jià)能力,同時(shí)增強(qiáng)事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力。

  （三）律所向員工提供福利

律所免費(fèi)向員工提供的福利設(shè)施,若不能將其轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金,則不能被視為收入,也不必繳稅,相當(dāng)于對(duì)律師的業(yè)務(wù)提成或者對(duì)投資者的分配。比如由律所提供免費(fèi)膳食或者由律所直接支付就餐補(bǔ)助費(fèi);由律所提供或安排免費(fèi)醫(yī)療;提供住宅;提供車輛供職工上下班使用或者直接支付交通汽車費(fèi)用（律所現(xiàn)行此條）;使用由律所與供方締結(jié)合同提供職工使用的公用設(shè)施如水、電、煤氣、電話等。

四、避稅計(jì)劃的選擇與實(shí)施 
      一項(xiàng)稅務(wù)事件的避稅方案可能不只一個(gè)，因此在方案制定出來以后，就要對(duì)避稅籌劃方案進(jìn)行篩選，選出最優(yōu)方案。篩選時(shí)主要考慮以下因素：（全面，從簡(jiǎn)考慮篩選）
   第一：選擇節(jié)儉稅收更多或可得到更大財(cái)務(wù)利益的避稅計(jì)劃； 
   第二：選擇避稅成本更低的避稅計(jì)劃； 
   第三：選擇執(zhí)行更便利的避稅計(jì)劃。

增值稅優(yōu)惠政策

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)）規(guī)定，享受增值稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)是指月銷售額不超過3萬元（含3萬元），或者以1個(gè)季度為納稅期限，季度銷售額不超過9萬元（含9萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人。

    合理的稅務(wù)籌劃就是律所實(shí)現(xiàn)最大化稅后利潤(rùn)的手段之一，同時(shí)也是利用稅法特例，稅收優(yōu)惠政策等進(jìn)行的法律行為。只有這樣，才能有效解決律師行業(yè)稅賦偏高，負(fù)擔(dān)過重等問題，才能更有效的促進(jìn)合伙律師事務(wù)所快速發(fā)展！