作者：lolo  大叔說會計原創(chuàng)首發(fā)

由于最近后臺詢問了比較多的問題，比如餐飲行業(yè)的內(nèi)部招待要不要確認收入、實物返利如何開票和做賬等等，這些問題都涉及到一個會計知識——視同銷售。咱們這篇文章以增值稅為例，給大家講講視同銷售的情況分析，下次碰到類似的問題小伙伴們就能自己解決啦~

有了進項稅，就必須有銷項稅，這是國家稅收的規(guī)定。比如平時我們說的進項稅額不得抵扣，就是因為你沒有產(chǎn)生銷項稅，如果再讓你抵扣進項稅，那增值稅鏈條就不完整了。

同理，視同銷售就是指在你沒有真正發(fā)生銷售行為的時候，把你的非銷售行為當成銷售行為，產(chǎn)生的銷項稅減去你的進項稅，這樣既保證了增值稅鏈條的完整，也沒有增加企業(yè)稅負。

在國務(wù)院頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中，有這樣的規(guī)定：

我給大家歸納為以下幾種情況，方便大家理解和記憶。

相信大家對上面的規(guī)定一眼就能看出共同點：視同銷售大多數(shù)情況都是貨物來自于自產(chǎn)。所以：

A公司將自產(chǎn)的化妝品發(fā)放給員工，這種行為視同銷售；如果這些化妝品是A公司財務(wù)買回來的，作為福利發(fā)放給員工，此時就不是視同銷售，而是要做進項稅額轉(zhuǎn)出（也就是說，你交不了銷項稅了是吧？那就交進項稅吧，抵扣了的再轉(zhuǎn)出來）。

這一點大家可以想想負債類會計科目“應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利”，其中的原理是相通的。

這種視同銷售情況下，A公司的賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利

  貸：主營業(yè)務(wù)收入

        應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

A公司生產(chǎn)的化妝品，委托B店鋪代為銷售，簽協(xié)議以代銷單來確認收入。此時A的委托行為和B的代銷行為，都視同銷售（注意，并非所有的委托代銷都屬于視同銷售，比如直接買斷行為就屬于正式的銷售）；

A公司想入股B公司，除了投入相應(yīng)的股本外，還投入自產(chǎn)的1000瓶化妝品作為投資，A公司這種投資行為也視同銷售；

A公司將自產(chǎn)的化妝品作為福利發(fā)放給員工，此時這些化妝品的所屬主體從公司變成了個人。往壞了想，公司把化妝品走福利的方式發(fā)給員工，私下讓員工拿去賣，錢歸公司，那這樣豈不是偷稅？不行，這種情況也視同銷售！同理，這些化妝品分配給投資者或股東、對外捐贈也視同銷售。

賬務(wù)處理分別為：

（1）A公司：

發(fā)出化妝品貨物時：

借：發(fā)出商品

  貸：庫存商品

收到代銷清單作為記賬憑證：

借：銀行存款等

      銷售費用（這屬于一些手續(xù)費，如果沒有手續(xù)費可以不用這一借方科目）

  貸：主營業(yè)務(wù)收入

        應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

B公司：

收到A公司的化妝品時：

借：受托代銷商品

  貸：受托代銷商品款

在銷售化妝品后：

借：銀行存款

  貸：主營業(yè)務(wù)收入

　    應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

  貸：受托代銷商品

借：受托代銷商品款

　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）

  貸：應(yīng)付賬款

支付給A公司貨款時：

借：應(yīng)付賬款

  貸：銀行存款

（2）A公司

借：長期股權(quán)投資

  貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　  應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

   貸：庫存商品

（3）這一點的作為福利發(fā)放的會計分錄與前文“貨物來源特殊”一樣。

如果是發(fā)放給投資者或股東，則：

借：應(yīng)付股利

  貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　  應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

  貸：庫存商品

如果是對外捐贈，則：

借：營業(yè)外支出

  貸：庫存商品

　　  應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  

這個情況只有一種，就是政策上的第四點。比如B公司屬建筑服務(wù)業(yè)，由于公司規(guī)模擴大，想要擴建辦公樓自用，拿自產(chǎn)的水泥等作為原材料，此時B公司的行為也作視同銷售，因為自產(chǎn)的原材料用在了非增值稅應(yīng)稅項目了。

B公司賬務(wù)處理為：

借：在建工程

  貸：庫存商品

　　  應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）