【問題】如何理解順流交易、逆流交易在合并報表中的調(diào)整分錄？ 

　　【答案】對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在合并報表中作如下調(diào)整分錄： 

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 

　　貸：存貨等 

　　對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，合并報表中的調(diào)整分錄如下： 

　　借：營業(yè)收入（售價×持股比例） 

　　貸：營業(yè)成本（成本×持股比例） 

　　投資收益（差額） 

　　【解析】 

　　一、逆流交易下的理解。 

　　【例題1】甲公司擁有乙公司30%股份，乙公司2013年全年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，乙公司向甲公司出售一批存貨，售價500萬元，成本400萬元，當(dāng)期未對外出售。則 

　　按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定個別報表中處理為： 

　　借：長期股權(quán)投資 （1000-100）×30%=270 

　　貸：投資收益 270 

　　合并報表中調(diào)整分錄為： 

　　借：長期股權(quán)投資 100×30%=30 

　　貸：存貨 30 

　　【理解】若不考慮內(nèi)部交易調(diào)整凈利潤情況下，則個別報表中應(yīng)做處理為： 

　　借：長期股權(quán)投資 300 

　　貸：投資收益 300 

　　然后合并報表中基于正常的抵消則應(yīng)為： 

　　借：營業(yè)收入 500×30% 

　　貸：營業(yè)成本 400×30% 

　　存貨 100×30% 

　　由于僅擁有被投資單位乙公司30%持股比例，現(xiàn)行準(zhǔn)則下不納入甲公司合并范圍，故乙公司個別報表中的營業(yè)收入和營業(yè)成本也不納入合并報表，故應(yīng)當(dāng)替換為與之相關(guān)的損益類項目，即“投資收益”科目。即合并報表中的調(diào)整分錄應(yīng)為： 

　　借：投資收益 30 

　　貸：存貨 30 

　　【注】該筆分錄是合并報表中應(yīng)體現(xiàn)的實質(zhì)抵消金額及項目。 

　　但是由于在現(xiàn)行準(zhǔn)則下個別報表中已經(jīng)針對未實現(xiàn)內(nèi)部損益調(diào)減凈利潤，即可以理解為在個別報表中單獨做了一筆如下分錄： 

　　借：投資收益 30 

　　貸：長期股權(quán)投資 30