作者：段暉

案例：甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為A項目征名，并設(shè)立一、二、三等獎勵。張三、李四和王五分別獲獎，獎品分別為價值8000元、5000元和3000元的手機(jī)一部。甲企業(yè)購買3部手機(jī)，并取得增值稅專用發(fā)票，甲企業(yè)為A項目征名獎勵獲獎?wù)呤謾C(jī)，其進(jìn)項稅額能否抵扣？針對上述事項，甲企業(yè)是否存在其他涉稅方面的事項？

案例分析1：甲企業(yè)購買手機(jī)的進(jìn)項稅額能否抵扣？

分為兩項業(yè)務(wù)：甲企業(yè)開展A項目征名活動，并給予張三、李四和王五獎勵，實(shí)質(zhì)上是購買了張三、李四和王五的著作權(quán)；而張三、李四和王五實(shí)質(zhì)上是將自己對于A項目的著作權(quán)（命名權(quán)）賣給了甲企業(yè)。甲企業(yè)購買著作權(quán)的支付方式，不是現(xiàn)金支付，而是實(shí)物（手機(jī)）支付。在實(shí)物支付環(huán)節(jié)，事實(shí)上是一次貨物銷售行為。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條（八）項之規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物。因此，甲企業(yè)將手機(jī)獎勵給張三、李四和王五，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，計算銷項稅額，同時其購買手機(jī)的進(jìn)項稅額可以抵扣。

案例分析2：甲企業(yè)還涉及哪些稅務(wù)事項？

企業(yè)所得稅：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，甲企業(yè)將手機(jī)獎勵給張三、李四和王五，企業(yè)所得稅方面應(yīng)當(dāng)確認(rèn)視同銷售收入，同時確認(rèn)視同銷售成本。

增值稅：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條（十四）項規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免征增值稅。

因此，張三、李四和王五可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開“免稅”字樣的增值稅發(fā)票，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得張三、李四和王五代開的增值稅發(fā)票后，方可進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除。

個人所得稅：根據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》第六條（四）項規(guī)定，著作權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第61號)第八條規(guī)定，履行個人所得稅扣繳義務(wù)。特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。

減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時，特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計算;每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計算。