應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產經營過程中發(fā)生的各種債權，包括應收款項（包括應收票據、應收賬款、其他應收款）和預付賬款等。屬于流動資產性質的債權。

　　應收款項是企業(yè)在銷售商品、產品或提供勞務以及在一些非購銷活動中形成的債權。

　　預付賬款是企業(yè)在購貨過程中因預付給供應單位款項而形成的債權。

　　1．應收賬款。是指企業(yè)銷售商品、產品或提供勞務等，應向購貨單位和接受勞務單位收取的款項。

　　2．應收票據。是指企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　3．預付賬款。是企業(yè)按購貨合同規(guī)定預付給供方單位的款項。

　　4．其他應收款。是指企業(yè)除應收票據、應收賬款以外的其他應收或暫付款項。 

　　應收賬款應于收入實現(xiàn)時予以確認，即以收入確認日作為入賬時間。

　　關于收入確認的具體條件將在“第11章 收入的確認條件”中介紹。

　　按照實際發(fā)生的金額入賬，還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。

　　1．商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣

　?。?）商業(yè)折扣。是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的折扣。

　　（2）現(xiàn)金折扣。是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。一般用“折扣/付款期限”表示，如”2/10，1/20，N/30”。

　　現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣不同：

　?。?）目的不同

　　現(xiàn)金折扣是鼓勵客戶提前付款而給予的債務扣除；

　　商業(yè)折扣是為促進銷售而給予的價格扣除。

　?。?）發(fā)生折扣的時間不同

　　現(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生，企業(yè)在確認銷售收入時不能確定相關的現(xiàn)金折扣，銷售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應視買方的付款情況而定。

　　商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售實現(xiàn)時，只要按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入即可。

　　2．總價法和凈價法

　?。?）總價法。是將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，作為應收賬款的入賬價值。只有客戶在折扣期內付款企業(yè)才確認現(xiàn)金折扣，并將其視為一項企業(yè)融資成本，在會計上作為財務費用處理。我國的會計實務采用總價法。

　　（2）凈價法。是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，作為應收賬款的入賬價值。這種方法把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，將客戶由于超過折扣期限付款而使銷售方多收回的金額視為提供信貸獲得的收入，在會計上作為利息收入處理。

　　企業(yè)應設置“應收賬款”賬戶。該賬戶是資產類賬戶，借方登記應收賬款的發(fā)生；貸方登記收回、改用商業(yè)匯票結算及轉銷為壞賬的應收賬款；期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的應收賬款。

　　該賬戶應按不同的購貨單位或接受勞務的單位設置明細賬，進行明細核算。

　　【例3-1】某工業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，向A公司銷售一批產品，發(fā)票上注明的價款為100 000元，增值稅為17000元，付款條件為2/10，1/20，N/30。

　　（1）確認收入時

　　借：應收賬款——A公司 117 000

　　 貸：主營業(yè)務收入 100 000

　　 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17 000

　?。?）收款時

　?、偃鬉公司在10天內付款，付款金額為115 000元（117000－100000×2%）。收到款項時，編制會計分錄：

　　借：銀行存款 115 000

　　 財務費用 2 000

　　 貸：應收賬款——A公司 117 000

　?、谌鬉公司在第11~20天內付款，付款金額為116 000元（117000-100 000×1%）。收到款項時，編制會計分錄：

　　借：銀行存款 116 000

　　 財務費用 1 000

　　 貸：應收賬款——A公司 117 000

　?、廴鬉公司超過20天付款，不能享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，需全額支付。收到款項時，編制會計分錄：

　　借：銀行存款 117 000

　　 貸：應收賬款——A公司 117 000

　　【例3-2】某企業(yè)向B公司（增值稅一般納稅人）銷售一批產品，按價目表上標明的價格計算，其售價為30 000元，由于購貨量大，企業(yè)給購貨方10%的商業(yè)折扣，金額為3000元。企業(yè)開出的發(fā)票上注明價款為27 000元，增值稅為4 590元。產品發(fā)運時，企業(yè)以支票代墊運雜費1000元。折扣和原價在同一張發(fā)票上反映。上述款項按合同規(guī)定采用托收承付結算方式結算。

　?。?）企業(yè)根據有關發(fā)票賬單向銀行辦妥托收手續(xù)后，編制會計分錄：

　　借：應收賬款——B公司 32 590

　　 貸：主營業(yè)務收入 27 000

　　 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 4 590

　　 銀行存款 1 000

　　（2） B公司驗單或驗貨后承付款項，該 企業(yè)收到銀行轉來的收款通知，編制會計分錄：

　　借：銀行存款 32 590

　　 貸：應收賬款——B公司 32 590 

　壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。

　　由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)蒙受的損失，稱為壞賬損失。

　　壞賬損失有兩種會計核算方法：直接轉銷法和備抵法

　　是指在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，直接計入當期期間費用，并注銷相應的應收賬款的一種核算方法。

　　【例3-3】某企業(yè)應收甲公司的賬款 9 000元已逾期3年，屢催無效，已確認為無法收回，經批準作為壞帳處理。

　?。?）確認壞賬，編制會計分錄：

　　借： 資產減值損失 9 000

　　 貸：應收帳款——甲公司 9 000

　　（2）如果該筆應收賬款以后又收回，編制會計分錄：

　　借：應收帳款——甲公司 9 000

　　 貸：資產減值損失 9 000

　　借：銀行存款 9 000

　　 貸：應收帳款——甲公司 9 000

　　是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項全部或部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收款項金額的一種核算方法。

　　我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失，計提壞賬準備的方法和提取比例可由企業(yè)自行確定。 

計提壞賬準備的方法一般有賬齡分析法、應收賬款余額百分比法、銷貨百分比法三種。壞賬準備提取方法一經確定，不得隨意變更。

　　一、賬齡分析法

　　是根據應收款項入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。

　　【例3-4】某企業(yè)2014年12月31日應收賬款賬齡分析和估計壞賬損失如表3-1所示。該企業(yè)2014年初“壞賬準備”賬戶為貸方余額29 000元（按應收賬款計提的部分），2014年沒有發(fā)生已確認并轉銷的壞賬又收回的業(yè)務。

　　2014年末應計提的壞賬準備數額=38 600－29 000=9 600元。

　　是根據會計期末應收賬款的余額和估計的壞賬準備提取比例估計壞賬損失、計提壞賬準備的方法。壞賬準備提取比例由企業(yè)自行確定。

　　三、銷貨百分比法

　　就是根據賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。

　　壞賬百分比＝（估計壞賬－估計壞賬回收款）/估計賒銷額×100%

　　 或 ＝估計壞賬/估計賒銷額×100%

　　采用銷貨百分比法，一般不需調整壞賬準備余額。企業(yè)應根據生產經營及銷售政策的變化情況，及時調整壞賬百分比，以使其計提的壞賬準備較符合企業(yè)壞賬損失的實際情況。  

　采用備抵法核算壞賬損失，應設置“壞賬準備”賬戶。

　　企業(yè)在報表附注中應說明壞賬的確認標準，以及壞賬準備的計提方法和計提比例。

　　在資產負債表上，“應收賬款”項目應按照減去已計提壞賬準備后的凈額反映。

　　【例3-5】某企業(yè)2014年初“壞賬準備”賬戶為貸方余額39000元。6月30日確認已逾期3年尚未收回的A公司款項2000元為壞賬。同時，由于B公司破產，應收其款項48000元也確認為壞賬。9月20日收回前已確認并轉銷的C公司壞賬5 000元。2014年年末應收賬款余額為100萬元，該企業(yè)壞賬準備的計提比例為5%。

　?。?）6月30日確認壞賬，編制會計分錄：

　　借：壞賬準備 50 000

　　 貸：應收賬款——A公司 2 000

　　 ——B公司 48 000

　?。?）9月20日收回已轉銷的壞賬，編制會計分錄：

　?、俳瑁簯召~款——C公司 5 000

　　 貸：壞賬準備 5 000

　?、诮瑁恒y行存款 5 000

　　 貸：應收賬款——C公司 5 000

　?。?）2014年年末提取壞賬準備前，“壞賬準備”賬戶為借方余額6 000元（39 000＋5 000－50 000），所以2014年年末應計提的壞賬準備為56 000元（1 000 000×5%＋6 000）。

　　借：資產減值損失 56 000

　　 貸：壞賬準備 56 000

　　如果2014年初“壞賬準備”賬戶為貸方余額99 000元， 則2014年年末提取壞賬準備前，“壞賬準備”賬戶為貸方余額54 000元（99 000－50 000＋5 000），所以2014年年末應沖回的壞賬準備為4 000元（54 000－50 000）。

　　借：壞賬準備 4 000

　　 貸：資產減值損失 4 000 

　　應收票據是指企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務等收到的商業(yè)匯票。

　　1．按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

　　2．按是否計息，分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票

　　按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)收到商業(yè)匯票，無論是否帶息，均按應收票據的票面價值入賬。帶息應收票據應于期末按票據的票面價值和確定的利率計提利息，并同時計入當期損益。

　　應設置“應收票據”賬戶。借方登記收到商業(yè)匯票的票面金額和應計利息，貸方登記到期收回、票據轉讓、貼現(xiàn)及到期收不回而轉出等的票面金額和應計利息，期末借方余額反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額和應計利息。

　　該賬戶按不同的單位分別設置明細賬，進行明細核算。

　　【例3-6】某企業(yè)向甲公司銷售產品一批，價款70 000元，增值稅11 900元，收到由甲公司開出并承兌的面值為81900元、期限為3個月的商業(yè)承兌匯票一張。該企業(yè)是增值稅一般納稅人。

　?。?）收到票據時，編制會計分錄：

　　借：應收票據——甲公司 81 900

　　　貸：主營業(yè)務收入 70 000

　　　　 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 11 900

　?。?）3個月后，應收票據到期，票面金額81 900元收存銀行。編制會計分錄：

　　借：銀行存款 81 900

　　　貸：應收票據——甲公司 81 900

　　如果3個月后甲公司無力償還票款，企業(yè)應根據有關憑證編制會計分錄：

　　借：應收賬款——甲公司 81 900

　　 貸：應收票據——甲公司 81 900 

　帶息應收票據到期收回時，收取的票款等于應收票據的票面價值加上應收票據利息：

　　票據到期價值＝應收票據票面價值＋應收票據利息

　　應收票據利息按照票據上載明的利率和期限計算：

　　應收票據利息＝應收票據票面價值×利率×期限

　　對按月計算的票據，以到期月份的同一天為票據的到期日。

　　對按天數計算的票據，按實際天數計算，但在出票日和到期日這兩天中，只計算其中的一天。

　　【例3-7】某企業(yè)2014年3月1日向乙公司銷售產品一批，價款30 000元，增值稅5 100元，收到乙公司當日簽發(fā)的面值為35 100元、期限為60天（即到期日為4月30日）的銀行承兌匯票一張，票面利率為8%。該企業(yè)是增值稅一般納稅人。

　　（1） 3月1日收到票據時

　　借：應收票據——乙公司 35 100

　　 貸：主營業(yè)務收入 30 000

　　 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 5 100

　?。?）4月30日，票據到期，票據本息收存銀行。

　　票據利息＝35 100×8%÷360×60＝468（元）

　　票據到期值＝35 100＋468＝35 568（元）

　　借：銀行存款 35 568

　　 貸：應收票據——乙公司 35 100

　　 財務費用 468

　　【例3-8】某企業(yè)2014年10月1日向A公司銷售產品一批，價款100 000元，增值稅17 000元，收到A公司當日簽發(fā)的面值為117 000元、期限為4個月（即到期日為2015年2月1日）的商業(yè)承兌匯票一張，票面利率為8%。該企業(yè)是增值稅一般納稅人。

　?。?）收到票據時：

　　借：應收票據——A公司 117 000

　　 貸：主營業(yè)務收入 100 000

　　 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17 000

　　（2）年末（2014年12月31日），計提票據利息：

　　應計提票據利息＝117 000×8%÷12×3＝2 340（元）

　　借：應收票據——A公司 2 340

　　 貸：財務費用 2 340

　　（3） 2015年2月1日，票據到期收回本息：

　　票據到期利息＝ 117 000×8%÷12×4＝3 120（元）

　　票據到期本息＝117 000＋3120＝120 120（元）

　　2015年計提的票據利息＝117 000×8%÷12＝780（元）

　　借：銀行存款 120 120

　　 貸：應收票據——A公司 119 340

　　 財務費用 780

　　若上述應收票據到期不能收回，企業(yè)應按賬面余額轉入“應收賬款”，期末不再計提利息，其所包含的利息待實際收到時再沖減當期的財務費用：

　　借：應收賬款——A公司 119 340

　　 貸：應收票據——A公司 119 340 

　　企業(yè)將持有的應收票據背書轉讓，在取得所需物資時，按取得物資成本的價值，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按應收票據的賬面余額，貸記“應收票據”賬戶，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。

　　如果企業(yè)背書轉讓的為帶息應收票據，除按上述規(guī)定借記有關賬戶，貸記“應收票據”賬戶外，還應按尚未計提的利息，貸記“財務費用”賬戶，按應收或應付的金額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。

　　【例3-9】某企業(yè)從A單位采購甲種原材料，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款為50 000元、增值稅稅額8 500元，款項共58 500元，材料已驗收入庫。企業(yè)將一張票面價值為55 000元的不帶息應收票據背書轉讓給A單位以償付貨款，差額當即以銀行存款支付。該企業(yè)是增值稅一般納稅人，原材料日常核算按實際成本計價。編制會計分錄：

　　借：原材料——甲種原材料 50 000

　　 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 8 500

　　 貸：應收票據 55 000

　　 銀行存款 3 500

　　票據貼現(xiàn)是指持票人為了解決臨時的資金需要，將尚未到期的票據在背書后送交銀行，銀行受理后從票據到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人的一種方式。

　　貼現(xiàn)銀行將票據到期值扣除貼現(xiàn)息后的余額支付給企業(yè)。

　　貼現(xiàn)天數＝貼現(xiàn)日至票據到期日實際天數－1

　　貼現(xiàn)息＝票據到期值×貼現(xiàn)率÷360×貼現(xiàn)天數

　　貼現(xiàn)凈額＝票據到期值－貼現(xiàn)息

　　企業(yè)將未到期的應收票據向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”賬戶，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”賬戶，按應收票據的票面余額，貸記“應收票據”賬戶。如為帶息應收票據，按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶；按應收票據的賬面余額；貸記“應收票據”賬戶，按其差額，借記或貸記“財務費用”賬戶。

　　【例3-10】 2014年4月1日，某企業(yè)持一張出票日期為3月1日、期限為3個月（到期日為6月1日）、面值為100 000元的不帶息商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)。假設該企業(yè)與票據承兌企業(yè)在同一票據交換區(qū)域內。銀行年貼現(xiàn)率為10%。

　　貼現(xiàn)天數＝（30＋31＋1）－1＝61（天）

　　貼現(xiàn)息＝100 000×10%÷360×61＝1694．44(元)

　　貼現(xiàn)凈額＝100 000－1694．44＝98 305．56(元)

　　借：銀行存款 98 305．56

　　 財務費用 1 694．44

　　 貸：應收票據 100 000

　　【例3-11】企業(yè)收到購貨單位2014年1月5日簽發(fā)并承兌的面額為30 000元、期限為3個月、票面利率為 8%的商業(yè)承兌匯票一張。2月5日企業(yè)持該匯票向銀行申請貼現(xiàn)。假設該企業(yè)與票據承兌企業(yè)在同一票據交換區(qū)域內。銀行年貼現(xiàn)率10%。

　　票據到期利息＝30 000×8%÷12×3＝600 (元)

　　票據到期值＝30 000＋600＝ 30 600 (元)

　　貼現(xiàn)息＝30 600×10%÷12×2＝510(元)

　　貼現(xiàn)凈額＝30 600－510＝30 090(元)

　　借：銀行存款 30 090

　　 貸：應收票據 30 000

　　 財務費用 90

　　貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，若承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將支款通知、匯票、付款人拒絕付款理由書送交申請貼現(xiàn)的企業(yè)，貼現(xiàn)企業(yè)按所付本息，借記“應收賬款”，貸記“銀行存款”。

　　如果貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額也不足支付，銀行作逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)按所欠本息，借記“應收賬款”，貸記“短期借款”。

　　對銀行承兌匯票，因貼現(xiàn)企業(yè)不承擔連帶償付責任，不作任何會計處理。

　　【例3-12】中，如果購貨單位無力償付，該企業(yè)應向銀行支付票據本金、利息。編制會計分錄：

　　借：應收賬款 30 600

　　 貸：銀行存款 30 600

　　如果貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款賬戶余額僅為22 000元，則：

　　借：應收賬款 30 600

　　 貸：銀行存款 22 000

　　 短期借款 8 600

　　1．不設置“備用金”賬戶的企業(yè)撥出的備用金

　　2．應收的各種賠款、罰款

　　3．應收出租包裝物租金

　　4．應向職工收取的各種墊付款項

　　5．已不符合預付款性質而按規(guī)定轉入的預付賬款

　　6．以及其他不屬于上述各項的其他各種應收、暫付款項

　　為了反映和監(jiān)督其他應收款的發(fā)生和結算情況，企業(yè)應設置“其他應收款”賬戶。該賬戶是資產類賬戶，借方登記各種其他應收款項的發(fā)生；貸方登記其他應收款項的收回；期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的其他應收款項。

　　該賬戶應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細賬戶。

　　企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項，不在本賬戶核算。

　　【例3-13】某企業(yè)向甲單位購買商品，借用包裝物，以銀行存款支付包裝物押金800元。

　?。?）支付押金時，編制會計分錄：

　　借：其他應收款——包裝物押金（甲單位）800

　　　貸：銀行存款 800

　　（2）以后退還包裝物，收回押金時，編制會計分錄：

　　借：銀行存款 800

　　　貸：其他應收款——包裝物押金（甲單位） 800

　　【例3-14】某企業(yè)因自然災害造成材料毀損，保險公司確認賠償損失100 000元。

　?。?）保險公司確認賠償時，該企業(yè)編制會計分錄：

　　借：其他應收款——應收保險賠款 100 000

　　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 100 000

　?。?）以后收到賠款時，編制會計分錄：

　　借：銀行存款 100 000

　　　貸：其他應收款——應收保險賠款 100 000

　　其他應收款與應收賬款一樣，同樣面臨著款項無法收回的風險，企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并提取壞賬準備。計提壞賬準備的方法、比例由企業(yè)自行確定，具體處理與“應收賬款”基本相同。

　　企業(yè)對于不能收回的其他應收款應當查明原因，追究責任。對于確實無法收回的其他應收款，經批準后作為壞賬的，應沖減提取的壞賬準備，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“其他應收款”賬戶。

　　已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回的，應按實際收回的金額，借記“其他應收款”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶；同時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他應收款”賬戶。

　　在資產負債表上，“其他應收款”項目應按減去計提的壞賬準備后的凈額反映。

　　定額備用金是指用款單位按定額持有的備用金。

　　實行這種制度，通常是根據用款單位的實際需要，由財會部門會同有關用款單位核定備用金定額并撥付款項，同時規(guī)定其用途和報銷期限，待用款單位實際支用后，憑有效單據向財會部門報銷，財會部門根據報銷數用現(xiàn)金補足備用金定額。報銷數和撥補數都不再通過“其他應收款”賬戶核算。

　　這種方法便于企業(yè)對備用金的使用進行控制，并可減少財會部門日常的核算工作，一般適用于有經常性費用開支的內部用款單位。

　　【例3-15】某企業(yè)總務科實行定額備用金制度，財會部門根據核定的備用金定額2 000元開出現(xiàn)金支票撥付。編制會計分錄如下：

　　借：其他應收款——備用金（總務科）2 000

　　　貸：銀行存款 2 000

　　總務科向財會部門報銷日常辦公用品費1 530元，財會部門審核有關單據后，同意報銷，并以現(xiàn)金補足定額。編制會計分錄如下：

　　借：管理費用 1 530

　　　貸：庫存現(xiàn)金 1 530

　　非定額備用金是指用款單位或個人不按定額持有的備用金。用款單位或個人因進行零星采購、出差或其他日常開支需要用備用金，是按需要逐次借用和報銷的。

　　【例3-16】采購員張山出差借支差旅費1 500元，以現(xiàn)金支付。編制會計分錄如下：

　　借：其他應收款——備用金（張山）1 500

　　　貸：庫存現(xiàn)金 1 500

　　采購員張山出差回來報銷差旅費1 350元，交回現(xiàn)金150元。編制會計分錄如下：

　　借：管理費用 1 350

　　　　庫存現(xiàn)金 150

　　　貸：其他應收款——備用金（張山） 1 500 

　　是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項，屬于企業(yè)的短期性債權。

　　按現(xiàn)行制度規(guī)定，預付款項情況不多的企業(yè)，也可以將預付的款項直接記入“應付賬款”賬戶的借方，不設置“預付賬款”賬戶。但在期末編制財務報表時，需要對“應付賬款”賬戶的明細賬進行分析，分別填列“應付賬款”和“預付款項”項目。

　　企業(yè)應設置“預付賬款”賬戶對預付款項的付出和結算情況進行核算。該賬戶是資產類賬戶，借方登記預付、補付的款項；貸方登記收到所購物資的應付金額及退回的多付款項；期末借方余額反映企業(yè)實際預付的款項，期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。

　　該賬戶應按供應單位設置明細賬，進行明細核算。

　　【例3-17】某企業(yè)向A公司采購甲種原材料，按合同規(guī)定預付貨款30 000元，以銀行存款支付。該企業(yè)是增值稅一般納稅人，原材料日常核算按實際成本計價。

　?。?）以銀行存款預付貨款時，編制會計分錄：

　　借：預付賬款——A公司 30 000

　　　貸：銀行存款 30 000

　?。?）收到A公司的材料和專用發(fā)票等單據，材料價款為45000元，增值稅為7 650元，材料已驗收入庫。編制會計分錄：

　　借：原材料 ——甲種原材料 45 000

　　　 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 7 650

　　　貸：預付賬款——A公司 52 650

　?。?）用銀行存款補付貨款22 650元。編制會計分錄：

　　借：預付賬款——A公司 22 650

　　　貸：銀行存款 22 650

　　企業(yè)將其銷售商品、提供勞務所產生的應收債權出售給銀行等金融機構，在進行會計核算時，應按照實質重于形式的原則，充分考慮交易的經濟實質。對于有明確的證據表明有關交易事項滿足銷售確認條件，如與應收債權有關的風險和報酬實質上已經發(fā)生轉移等，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益；否則，應作為以應收債權為質押取得借款進行會計處理。

　　二、以應收債權為質押取得借款的核算

　　企業(yè)將銷售商品、提供勞務所產生的應收債權提供給銀行等金融機構作為借款質押的，應將從銀行等金融機構獲得的借款確認為一項負債，作為短期借款等核算。

　　企業(yè)應設置備查簿，詳細記錄質押的應收債權的賬面余額、質押期限及回款情況等。

　　【例3-18】2014年2月5日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票注明的銷售價款為100 000元，增值稅為17 000元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應于9月30日付款。4月1日，甲公司因急需流動資金，經與中國銀行協(xié)商，以應收乙公司貨款為質押取得5個月期流動資金借款90 000元，年利率為6%，每月末償付利息。

　?。?）4月1日取得短期借款時，編制會計分錄：

　　借：銀行存款 90 000

　　　貸：短期借款 90 000

　?。?）借款期間每月末償付利息時，編制會計分錄：

　　借：財務費用（90 000×6%÷12）450

　　　貸：銀行存款 450

　?。?）8月31日償付短期借款本金及最后一期利息時，編制會計分錄：

　　借：財務費用 450

　　　 短期借款 90 000

　　　貸：銀行存款 90 450 

　　企業(yè)將銷售商品、提供勞務所產生的應收債權出售給銀行等金融機構，根據企業(yè)、債務人及銀行等金融機構之間的協(xié)議，當所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能夠向出售應收債權的企業(yè)進行追償，企業(yè)應將所售應收債權予以轉銷，結轉計提的相關壞賬準備，確認按協(xié)議約定預計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認出售損益。

　　【例3-19】2014年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為450 000元，增值稅為76 500元，款項共526 500元尚未收到。雙方約定，乙公司應于10月31日付款。6月4日，經與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為394875元；在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據以往經驗，預計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為35 100元，其中，增值稅為5100元，成本為19 500元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔。8月3日甲公司收到乙公司退回的商品，金額為35100元。甲公司是增值稅一般納稅人。

　?。?）6月4日出售應收債權，編制會計分錄：

　　借：銀行存款 394 875

　　　 營業(yè)外支出 96 525

　　　 其他應收款 35 100

　　　貸：應收賬款——乙公司 526 500

　?。?）8月3日收到退回的商品，編制會計分錄：

　　借：主營業(yè)務收入 30 000

　　　 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5 100

　　　貸：其他應收款 35 100

　　借：庫存商品 19 500

　　　貸：主營業(yè)務成本 19 500

　　企業(yè)在出售應收債權的過程中如附有追索權，在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行等金融機構有權向出售應收債權的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務按照約定金額自銀行等金融機構回購部分應收債權，即應收債權的壞賬風險由售出應收債權的企業(yè)承擔，則企業(yè)應按照以應收債權為質押取得借款的核算原則進行會計處理。

　　一、企業(yè)將應收賬款等應收債權向銀行等金融機構申請貼現(xiàn)，如果企業(yè)與銀行等金融機構簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權到期債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構還款的責任，則申請貼現(xiàn)的企業(yè)應按照以應收債權為質押取得借款的核算原則進行會計處理。

　　二、如果企業(yè)與銀行等金融機構簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權到期債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負有任何還款責任，應視同應收債權的出售，并按相關核算規(guī)定進行處理。