稅收處理-個人所得稅

1.勞務(wù)派遣個人所得稅處理

勞務(wù)派遣人員按照“工資薪金所得”計(jì)算繳納個人所得稅。具體情況分以下三種：

1）用工單位按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，由勞務(wù)派遣單位支付個人工資：

勞務(wù)派遣單位按“工資薪金所得”代扣代繳個人所得稅。

2）用工單位直接支付給勞務(wù)派遣個人的費(fèi)用：

用工單位按“工資薪金所得”代扣代繳個人所得稅。

3）用工單位和勞務(wù)派遣單位均有支付：

按照兩處工資薪金所得處理：《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第9號）第九條：個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。

個人所得稅申報(bào)時，兩處支付單位各自實(shí)施累計(jì)預(yù)扣法，按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，不考慮其他任職單位。納稅年度終了后，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

注意點(diǎn)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）>》(國家稅務(wù)總局公告2018年第60號)公告：納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人辦理上述專項(xiàng)附加扣除的，對同一專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，一個納稅年度內(nèi)，納稅人只能選擇從其中一處扣除。

2.勞務(wù)報(bào)酬個人所得稅處理

勞務(wù)報(bào)酬所得，由支付單位預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，年末將該項(xiàng)收入計(jì)入綜合所得自行匯算清繳申報(bào)個人所得稅（個別地區(qū)可能涉及稅局代開發(fā)票時需預(yù)征部分個稅）。

預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬個稅計(jì)算方法：每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。適用比例稅率，稅率具體如下：

【例1】金某為“五月天”有限責(zé)任公司提供稅務(wù)咨詢服務(wù)，取得1萬元含稅咨詢服務(wù)收入，“五月天”公司應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個稅=10000/(1 3%)*(1-20%)*20%=1553.40元。

綜合所得匯算清繳計(jì)算方法：居民個人綜合所得的應(yīng)納稅所得額，是指工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)收入額減除費(fèi)用6萬元（每年）以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。

【例2】：延續(xù)上例，金某除10000元咨詢服務(wù)收入外，個人在入職單位取得工資收入，假設(shè)每月工資扣除專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除等后的余額為5500元，則年度綜合所得匯算清繳個人所得稅=（5500*12 10000/（1 3%）*（1-20%）-60000）*3%=413元，對年度內(nèi)已繳稅款可根據(jù)匯算清繳金額多退少補(bǔ)。

注意點(diǎn)：多地稅務(wù)局已經(jīng)明確規(guī)定了在代開自然人勞務(wù)報(bào)酬發(fā)票的時候不再預(yù)扣個稅，全部由支付方自行代扣。企業(yè)可根據(jù)當(dāng)?shù)囟惥挚趶酱_定是否需要在代開發(fā)票時預(yù)扣個稅，目前，部分地區(qū)如安徽省、黑龍江省等已經(jīng)發(fā)布“在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再隨征個人所得稅”相關(guān)內(nèi)容的公告。

3.工資薪金個人所得稅處理

按新版?zhèn)€人所得稅法，采取累計(jì)預(yù)扣法來計(jì)算每月預(yù)扣預(yù)繳的個稅，年末進(jìn)行個稅匯算清繳，多退少補(bǔ)。

個人所得稅處理總結(jié)：勞務(wù)派遣、勞務(wù)報(bào)酬和工資薪金均涉及個人所得稅處理，勞務(wù)派遣和工資薪金月度按照“工資薪金所得”預(yù)扣預(yù)繳個稅，勞務(wù)報(bào)酬按“勞務(wù)報(bào)酬”類目預(yù)扣預(yù)繳個稅，年末三類均并入綜合所得進(jìn)行個稅匯算清繳，多退少補(bǔ)。