“居住天數(shù)”的功能是為了確定無(wú)住所個(gè)人在中國(guó)的居民身份，從而依照《個(gè)人所得稅法》確定其在華承擔(dān)何種納稅義務(wù)。比如涉及到在一個(gè)納稅年度內(nèi)是否居住累計(jì)不超過(guò)90天，或者在一個(gè)納稅年度內(nèi)是否居住累計(jì)滿183天（舊個(gè)人所得稅法下是是否居住滿365天），這里用的都是“居住天數(shù)”。

這里，我們首先要明確的是“居住天數(shù)”完全是一個(gè)國(guó)內(nèi)法的概念，正是因?yàn)樗耆且粋€(gè)國(guó)內(nèi)法的概念，因此我們?cè)谛聜€(gè)人所得稅法下，完全可以對(duì)“居住天數(shù)”的計(jì)算規(guī)則，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行修改。

在舊個(gè)人所得稅法下，我們?cè)凇?a href='http://news./views/details/11224' target='_blank'>國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)）規(guī)定的計(jì)算規(guī)則是：“居住天數(shù)”以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。上述個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。

但是，在新個(gè)人所得稅法下，我們改變了這個(gè)規(guī)則，根據(jù)《 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人居住時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第34號(hào)）：無(wú)住所個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)，按照個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)停留的天數(shù)計(jì)算。在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時(shí)的，計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，不計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)。

也就是說(shuō)，舊個(gè)人所得稅法下，“居住天數(shù)”是入境、離境當(dāng)天均計(jì)算在華居住天數(shù)。但在新個(gè)人所得稅法下，入境、離境當(dāng)天均不計(jì)算為在華居住天數(shù)。

二、協(xié)定停留天數(shù)功能及新、舊稅法下計(jì)算差異

協(xié)定停留天數(shù)主要是涉及到雙邊稅收協(xié)定中“非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款”（或者“受雇所得條款”）中，確定在協(xié)定規(guī)定的期限內(nèi)是否停留連續(xù)或累計(jì)不超過(guò)183天，這個(gè)183天中的天數(shù)就屬于協(xié)定停留天數(shù)。

在舊個(gè)人所得稅法下，我們?cè)凇?a href='http://news./views/details/11224' target='_blank'>國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)）規(guī)定的計(jì)算規(guī)則是：對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，需要計(jì)算確定其在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)時(shí)，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。上述個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。

因此，我們可以看到，在舊個(gè)人所得稅法下，居住天數(shù)的計(jì)算規(guī)則=協(xié)定停留天數(shù)的計(jì)算規(guī)則。

但是，值得注意的是，由于協(xié)定停留天數(shù)不是國(guó)內(nèi)法的概念，而是國(guó)際法中的概念，我們?cè)谛聜€(gè)人所得稅法下不能單邊去修改這個(gè)規(guī)則。按照OECD和聯(lián)合國(guó)的協(xié)定范本解釋，目前協(xié)定中的停留天數(shù)的計(jì)算規(guī)則仍然是包括該人員中途離境包括在簽證有效期內(nèi)離境又入境，應(yīng)準(zhǔn)予扣除離境的天數(shù)。計(jì)算實(shí)際停留天數(shù)應(yīng)包括在中國(guó)境內(nèi)的所有天數(shù)，包括抵、離日當(dāng)日等不足一天的任何天數(shù)及周末、節(jié)假日，以及從事該項(xiàng)受雇活動(dòng)之前、期間及以后在中國(guó)度過(guò)的假期等。

因此，新個(gè)人所得稅法下，我們雖然修改了居住天數(shù)的計(jì)算規(guī)則，但是協(xié)定停留天數(shù)的計(jì)算規(guī)則沒(méi)變，還是按照原國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)文中規(guī)定的計(jì)算規(guī)則來(lái)算。鑒于國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)已經(jīng)廢止，一般執(zhí)行大家就是依據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《〈中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書(shū)條文解釋》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2010〕75號(hào)）。

總結(jié)一下，在新個(gè)人所得稅法下，居住天數(shù)計(jì)算規(guī)則≠協(xié)定停留天數(shù)計(jì)算規(guī)則。協(xié)定停留天數(shù)的計(jì)算規(guī)則還是按入境、離境當(dāng)天都按1天計(jì)算在華逗留天數(shù)，而居住天數(shù)則都不算。

但是，有一個(gè)是沒(méi)有任何變化的，就是在計(jì)算居住天數(shù)和協(xié)定停留天數(shù)時(shí)，來(lái)華就算，離華就不算，不問(wèn)原因。

三、工作天數(shù)的功能及新、舊稅法下差異

工作天數(shù)也完全是一個(gè)國(guó)內(nèi)法概念，他的功能是對(duì)無(wú)住所個(gè)人的所得來(lái)源地進(jìn)行劃分，從而確定哪部分所得需要在中國(guó)境內(nèi)征稅。雖然我們的劃分方法從原來(lái)的“先稅后分”轉(zhuǎn)換到現(xiàn)在的“先分后稅”，但分的標(biāo)準(zhǔn)都是用的工作天數(shù)。

舊稅法下，工作天數(shù)的計(jì)算根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)文規(guī)定：對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，在按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕125號(hào)）第一條的規(guī)定計(jì)算其境內(nèi)工作期間時(shí)，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。  

新稅法下，根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào) 規(guī)定：個(gè)人取得歸屬于中國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）工作期間的工資薪金所得為來(lái)源于境內(nèi)的工資薪金所得。境內(nèi)工作期間按照個(gè)人在境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算，包括其在境內(nèi)的實(shí)際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個(gè)人休假、接受培訓(xùn)的天數(shù)。在境內(nèi)、境外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職的個(gè)人，在境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，按照半天計(jì)算境內(nèi)工作天數(shù)。

我們認(rèn)為，新、舊稅法下對(duì)于工作天數(shù)的計(jì)算規(guī)則只是表述上發(fā)生稍微變化，實(shí)際計(jì)算規(guī)則應(yīng)該都是出入境當(dāng)天按半天計(jì)算在華實(shí)際工作天數(shù)。同時(shí)，工作天數(shù)的計(jì)算規(guī)則中，并非離華就不算，而是要問(wèn)原因，即境內(nèi)工作期間按照個(gè)人在境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算，包括其在境內(nèi)的實(shí)際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個(gè)人休假、接受培訓(xùn)的天數(shù)，這是新、舊稅法都沒(méi)有任何變化。

唯一需要注意的是針對(duì)港、澳稅收居民，鑒于大陸和香港稅務(wù)局曾今有過(guò)溝通達(dá)成一致意見(jiàn)，即《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行內(nèi)陸與港澳間稅收安排涉及個(gè)人受雇所得有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第16號(hào)）規(guī)定，港澳稅收居民的工作天數(shù)的確定方法和居住天數(shù)類似，來(lái)大陸就算，離開(kāi)大陸就不算，但是，計(jì)算規(guī)則仍然是港澳稅收居民入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，按半天計(jì)算為當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)。