一、發(fā)票的類型

我國稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行“以票控稅”的稅收征管方式，因此發(fā)票是財(cái)務(wù)日常工作中接觸最多的票據(jù)。常見的發(fā)票種類有三種，即增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票和專業(yè)發(fā)票。國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等均屬于專業(yè)發(fā)票，專業(yè)發(fā)票是一種特殊種類的發(fā)票，有的并不套印發(fā)票監(jiān)制章。一般地，業(yè)內(nèi)習(xí)慣于把非增值稅專用發(fā)票統(tǒng)稱為“普通發(fā)票”（簡稱“普票”）。

二、三類可抵扣普票的會計(jì)處理案例示范

1、國內(nèi)旅客運(yùn)輸發(fā)票的會計(jì)處理

案例1：小王為甲公司銷售人員，當(dāng)月出差發(fā)生如下支出：飛機(jī)票1張金額為1031元（其中票價(jià)931，燃油費(fèi)50，民航發(fā)展基金50元）；高鐵票5張，總金額1090元；大巴車票3張，金額309元。假設(shè)所有的票據(jù)均符合抵扣要求。

那么，小王享受的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：

飛機(jī)票：（931+50）/（1+9%）*9%＝81元；

高鐵票：1090/（1+9%）*9%＝90元；

大巴車票：309/（1+3%）*3%＝9元；

旅客運(yùn)輸發(fā)票當(dāng)期合計(jì)可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為81+90+9＝180元

賬務(wù)處理如下：

借：銷售費(fèi)用-差旅費(fèi) 2250

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）180

貸：現(xiàn)金/銀行存款/其他應(yīng)收款 2430

注意點(diǎn)：為方便核算，建議針對旅客運(yùn)輸發(fā)票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目。

2、農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的會計(jì)處理

案例2：乙食品廠是一家面包加工企業(yè)。2019年5月10日從某農(nóng)場購進(jìn)雞蛋100箱，價(jià)格165元/箱，取得了農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票。假如5月份生產(chǎn)領(lǐng)用80箱用于面包的生產(chǎn)加工。問乙食品廠購進(jìn)的雞蛋如何進(jìn)行會計(jì)處理？

購進(jìn)時(shí)，會計(jì)處理：

借：原材料 15015

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1485（16500*9%）

貸：銀行存款 16500

領(lǐng)用時(shí)會計(jì)處理：

借：生產(chǎn)成本 11847

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額（農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除） 165（16500*1%）

貸：原材料 12012

3、通行費(fèi)電子普通發(fā)票會計(jì)處理

案例3：丙公司通過經(jīng)營費(fèi)收費(fèi)高速公路發(fā)生過路費(fèi)515元，2019年5月取得通行費(fèi)電子普通發(fā)票，總金額515元（發(fā)票金額為500元，稅率3%，稅額15元，價(jià)稅合計(jì)515元）。

取得通行費(fèi)電子普通發(fā)票會計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用 500

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 15

貸：銀行存款/預(yù)付賬款（大部分企業(yè)ETC卡為預(yù)充值，使用預(yù)付賬款較多） 515

三、不得抵扣的普票抵扣了，進(jìn)項(xiàng)稅額如何轉(zhuǎn)出？

1、用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)如何處理?

接上例1，后經(jīng)核實(shí)，財(cái)務(wù)發(fā)現(xiàn)該筆飛機(jī)票不是出差費(fèi)用，而是公司獎(jiǎng)勵(lì)給他個(gè)人的員工旅游花費(fèi)。因?yàn)閷儆趥€(gè)人消費(fèi)，所以需要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

會計(jì)處理：機(jī)票款總共1031元，之前計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅81元

借：應(yīng)付職工薪酬 1031

貸：銷售費(fèi)用-差旅費(fèi) 950

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）81

同時(shí)：

借：銷售費(fèi)用-福利費(fèi) 1031

貸：應(yīng)付職工薪酬 1031

2、貨物發(fā)生非正常損失的會計(jì)處理

接上例2，乙公司購入的雞蛋，后面因?yàn)楣芾聿簧?，還未使用的20箱雞蛋丟失5箱。丟失的這5箱雞蛋需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

發(fā)現(xiàn)丟失：雞蛋165/箱，5箱*165＝825元，之前抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出825*9%＝74.25元

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 825

貸：原材料 750.75

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 74.25

查明原因后：

借：管理費(fèi)用 825

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 825

3、納稅人適用一般計(jì)稅方法兼營簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

接上例3，如果發(fā)生的通行費(fèi)用全部用于簡易或者免稅項(xiàng)目的支出，就需要做進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出，會計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用 15

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）15

注意點(diǎn)：適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目，可以劃分的，按比例劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；無法劃分的，應(yīng)按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額。

四、臺賬的設(shè)置規(guī)范

建議企業(yè)做好普票抵扣電子版的備查臺賬，下圖示范旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣臺賬。財(cái)務(wù)人員應(yīng)完整登記票據(jù)類型、報(bào)銷金額、對應(yīng)人員信息等，在入賬時(shí)候一并計(jì)算抵扣申報(bào)，防止漏報(bào)或多報(bào)。示例如下：

五、值稅納稅申報(bào)表《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）的填寫