在這個計(jì)算機(jī)時代，合并報(bào)表編制依然還是純手工打造。既然是純手工打造，內(nèi)部交易抵消（非權(quán)益類）自然也是經(jīng)常容易出現(xiàn)錯誤的地方，尤其對于初次做內(nèi)部抵消的。下面以存貨為例。

1， 先擺一段《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2010》的話吧【為了增加字?jǐn)?shù)，完全可以忽略，哈哈，以斜體顯示為了區(qū)分其他都是我自己撰寫的】：

存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益是由于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部商品購銷、勞務(wù)提供活動所引起的。在內(nèi)部購銷活動中，銷售企業(yè)將集團(tuán)內(nèi)部銷售作為收入確認(rèn)并計(jì)算銷售利潤。而購買企業(yè)則是以支付購貨的價(jià)款作為其成本入賬；在本期內(nèi)未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨時，其存貨價(jià)值中也相應(yīng)地包括兩部分內(nèi)容：一部分為真正的存貨成本 （即銷售企業(yè)銷售該商品的成本） ；另一部分為銷售企業(yè)的銷售毛利 （即其銷售收人減去銷售成本的差額） 。對于期末存貨價(jià)值中包括的這部分銷售毛利，從企業(yè)集團(tuán)整體來看，并不是真正實(shí)現(xiàn)的利潤。因?yàn)閺恼麄€企業(yè)集團(tuán)來看，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的商品購銷活動實(shí)際上相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部物資調(diào)撥活動，既不會實(shí)現(xiàn)利潤，也不會增加商品的價(jià)值。正是從這一意義上來說，將期末存貨價(jià)值中包括的這部分銷售企業(yè)作為利潤確認(rèn)的部分，稱之為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。因此，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)將存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。編制抵銷分錄時，按照集團(tuán)內(nèi)部銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收人，借記'營業(yè)收入'項(xiàng)目，按照銷售企業(yè)銷售該商品的銷售成本，貸記'營業(yè)成本'項(xiàng)目，按照當(dāng)期期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，貸記'存貨'項(xiàng)目。

2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理

對于上期內(nèi)部購進(jìn)商品全部實(shí)現(xiàn)對外銷售的情況下，由于不涉及到內(nèi)部存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理，在本期連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時不涉及到對其進(jìn)行處理的問題。但在上期內(nèi)部購進(jìn)并形成期末存貨的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行抵銷處理時，存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷，直接影響上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中合并凈利潤金額的減少，最終影響合并所有者權(quán)益變動表中期末未分配利潤的金額的減少。由于本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時是以母公司和子公司本期個別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，而母公司和子公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益是作為其實(shí)現(xiàn)利潤的部分包括在其期初未分配利潤之中，以母子公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中期初未分配利潤為基礎(chǔ)計(jì)算得出的合并期初未分配利潤的金額就可能與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末未分配利潤的金額不一致。因此，上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時抵銷的內(nèi)部購進(jìn)存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，也對本期的期初未分配利潤產(chǎn)生影響，本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時必須在合并母子公司期初未分配利潤的基礎(chǔ)上，將上期抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的金額。

在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，首先必須將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)

現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的金額；然后再對本期內(nèi)部購進(jìn)存貨進(jìn)行抵銷處理，其具體抵銷處理程序和方法如下：

（1） 將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進(jìn)行抵銷。即按照上期內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記'未分配利潤——年初'項(xiàng)目，貸記'營業(yè)成本'項(xiàng)目。

（2） 對于本期發(fā)生內(nèi)部購銷活動的，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及內(nèi)部購進(jìn)存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。即按照銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的金額，借記'營業(yè)收入'項(xiàng)目，貸記'營業(yè)成本'項(xiàng)目。

（3） 將期末內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。對于期末內(nèi)部購買形成的存貨（包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨） ，應(yīng)按照購買企業(yè)期末內(nèi)部購入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記'營業(yè)成本'項(xiàng)目，貸記'存貨'項(xiàng)目。

2， 下面開工簡單理解了。先也擺下我總結(jié)的一句話'抵消的永遠(yuǎn)是銷售方的利潤表，購買方的資產(chǎn)負(fù)債表'。因?yàn)橐粋€東西從一個集團(tuán)內(nèi)公司挪到另一個集團(tuán)內(nèi)公司，從集團(tuán)層面來講，虛增的是銷售方的利潤表，購買方的資產(chǎn)負(fù)債表。

舉例如下：

A公司銷售一批發(fā)動機(jī)（價(jià)值800w，100個）給B公司，售價(jià)10元。B公司將發(fā)動機(jī)裝到整車上（比如公交車），然后賣出。假設(shè)當(dāng)年期末留存發(fā)動機(jī)40個（假設(shè)期末無整車）。

很多人習(xí)慣性先這樣：借：營業(yè)收入-發(fā)動機(jī) 1000w 貸：營業(yè)成本-發(fā)動機(jī) 1000w，即用抵消全額的收入。然后再按照期末發(fā)動機(jī)存貨的成本倒算營業(yè)成本，即：借：營業(yè)成本-發(fā)動機(jī) 80w 貸：存貨-發(fā)動機(jī) 40*2=80w。有的甚至直接用B公司期末價(jià)值*A公司內(nèi)部毛利率抵消。這個內(nèi)部抵消結(jié)果可以用表格如此顯示：

上述交易實(shí)質(zhì)最終結(jié)果應(yīng)該為：賬面價(jià)值為800w的100個發(fā)動機(jī)60個裝車對外出售了，結(jié)轉(zhuǎn)了整車營業(yè)成本480w，余下的320w在存貨里面。而抵消后的結(jié)果卻與實(shí)際情況不符，就是因?yàn)闆]有考慮發(fā)動機(jī)從A公司轉(zhuǎn)移到B公司后的狀態(tài)變化。如果用'抵消的永遠(yuǎn)是銷售方的利潤表，購買方的資產(chǎn)負(fù)債表'就不會犯這種錯誤了。

（1）先抵消A公司虛增的營業(yè)收入與營業(yè)成本，即：借：營業(yè)收入-發(fā)動機(jī) 1000w 貸：營業(yè)成本-發(fā)動機(jī) 800w 貸：存貨-b公司（發(fā)動機(jī)）200w（1000臺）；

（2）B公司期末結(jié)存實(shí)際為400臺，說明600臺已經(jīng)銷售。再次考慮：'抵消的永遠(yuǎn)是銷售方的利潤表，購買方的資產(chǎn)負(fù)債表'。說明B公司虛增了600臺的營業(yè)成本。而600臺營業(yè)成本在B公司的報(bào)表上反映的是整車成本，即：

借：存貨-b公司（發(fā)動機(jī)） （1000-400）/1000*200=120

貸：營業(yè)成本-b公司-整車 120

反映的結(jié)果如下：

進(jìn)一步推導(dǎo)【這里不考慮這種存貨狀態(tài)的轉(zhuǎn)變】：

請注意表格中標(biāo)紅字體：

原理其實(shí)很簡單，即內(nèi)部銷售形成的虛增的毛利要么留存在沒有賣出的購買方的資產(chǎn)負(fù)債表里面【B公司存貨】，要么留存在購買方銷售出去形成的利潤表中，即B公司營業(yè)成本。所以，在假設(shè)A公司對不外銷售的情況下，整個交易過程中的毛利率應(yīng)該為：

（B公司對外營業(yè)收入-（B公司對外營業(yè)成本-內(nèi)部交易虛增的營業(yè)成本）-B公司從A公司購買的未出售的存貨留存的毛利）/B公司對應(yīng)營業(yè)收入，在整體匡算合并抵消之后的毛利率是否準(zhǔn)確時，可以進(jìn)一步簡化：即（B公司對外營業(yè)收入-B公司對外營業(yè)成本*A公司內(nèi)部銷售毛利率-B公司從A公司購買的未出售的存貨*A公司內(nèi)部銷售毛利率）/B公司對應(yīng)營業(yè)收入。