某中學(xué)工資發(fā)放業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)舉例

某中學(xué)工資表數(shù)據(jù)如下： 

已知條件：該中學(xué)實(shí)行工資統(tǒng)發(fā)，醫(yī)療保險(xiǎn)與個(gè)人所得稅由個(gè)人定期交回單位，職業(yè)年金與養(yǎng)老保險(xiǎn)工資中予以扣除，財(cái)政指標(biāo)不予考慮，按實(shí)發(fā)數(shù)確認(rèn)財(cái)政撥款收入。

單位住房公積金和個(gè)人住房公積金由財(cái)政直接支付，單位到住房公積金定期取發(fā)票，單位負(fù)擔(dān)醫(yī)療保險(xiǎn)由財(cái)政轉(zhuǎn)入單位賬戶，具體賬務(wù)處理如下：

一、計(jì)提每月工資

      財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)/單位管理費(fèi)用——工資福利費(fèi)用  430 570.74

貸：應(yīng)付職工薪酬—基本工資（1 2 7-12-9-10）251 885.14

應(yīng)付職工薪酬—規(guī)范津貼 （4 5 6）123 698

應(yīng)付職工薪酬—住房公積金—個(gè)人     22 654.30

應(yīng)付職工薪酬—住房公積金（單位）   32 363.30

這是目前大多數(shù)單位的做法，養(yǎng)老保險(xiǎn)和職業(yè)年金沒(méi)有在賬務(wù)處理中考慮。有些單位將此事項(xiàng)進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，詳見(jiàn)文后附件：

二、每月財(cái)政發(fā)放工資（應(yīng)發(fā)數(shù)）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)： 

借：應(yīng)付職工薪酬—基本工資（扣除個(gè)人扣款）251 885.14

       應(yīng)付職工薪酬—規(guī)范津貼補(bǔ)貼 123 698

 應(yīng)付職工薪酬—住房公積金—個(gè)人22 654.30

 應(yīng)付職工薪酬—住房公積金—單位32 363.30

       貸：財(cái)政撥款收入  430 570.74

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出【功能分類】/基本支出/工資福利支出/基本工資 274 509.44

      事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出【功能分類】/基本支出/工資福利支出/津貼補(bǔ)貼 123 698.00

      事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出【功能分類】/基本支出/工資福利支出/住房公積金 32 363.30

    貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/—般公共預(yù)算財(cái)政撥款【功能分類】/基本支出/人員經(jīng)費(fèi) 430 570.74

原始憑證：工資表及住房公積金發(fā)票，預(yù)算會(huì)計(jì)基本支出為應(yīng)付職工薪酬基本工資數(shù) 扣個(gè)人住房公積金數(shù)

三、收取個(gè)人款項(xiàng)，收取個(gè)人的個(gè)人所得稅及個(gè)人醫(yī)療款等

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款——個(gè)人所得稅、醫(yī)療保險(xiǎn)

預(yù)算會(huì)計(jì)：不記賬

四、中學(xué)收到財(cái)政撥付由單位負(fù)擔(dān)的醫(yī)療保險(xiǎn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：零余額賬戶用款額度/銀行存款

 貸：財(cái)政撥款收入

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度/貨幣資金

 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/—般公共預(yù)算財(cái)政撥款【功能分類】/基本支出/人員經(jīng)費(fèi)

五、計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——工資福利支出

       貸：應(yīng)付職工薪酬——醫(yī)療保險(xiǎn)（單位）

預(yù)算會(huì)計(jì)：不記賬

六、上交

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：其他應(yīng)付款——醫(yī)療、稅、

       應(yīng)付職工薪酬——醫(yī)療保險(xiǎn)（單位）

       貸：零余額賬戶用款額度/貨幣資金

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出【功能分類】/基本支出/工資福利支出/職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)

       貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度/貨幣資金

附件：關(guān)于代扣社會(huì)保險(xiǎn)及年金的處理

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：其他應(yīng)收款—養(yǎng)老保險(xiǎn) A

                        —職業(yè)年金 B

       貸：應(yīng)付職工薪酬—養(yǎng)老保險(xiǎn) A

                                  —職業(yè)年金 B

這也是虛列的形式，但在賬面體現(xiàn)了工資表中的數(shù)額。

但根據(jù)《財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào)》文件規(guī)定：

（十）關(guān)于應(yīng)付職工薪酬。

新制度設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績(jī)效工資）、改革性補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（如職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等）、住房公積金等。單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的應(yīng)付未付職工以及應(yīng)為職工支付但尚未支付的有關(guān)薪酬記入新賬，按照確定的應(yīng)付未付金額，借記新賬中“累計(jì)盈余”科目，貸記新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目下的相關(guān)明細(xì)科目。

即：2018年12月31日前發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)，在2019年1月日新舊銜接時(shí)應(yīng)作為未入賬事項(xiàng)考慮，會(huì)計(jì)處理為：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：累計(jì)盈余

    貸：應(yīng)付職工薪酬—養(yǎng)老保險(xiǎn) A

                    —職業(yè)年金 B

預(yù)算會(huì)計(jì)：不作處理

那么2019年之后的會(huì)計(jì)處理，涉及到養(yǎng)老金和年金等事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用等

    貸：應(yīng)付職工薪酬—養(yǎng)老保險(xiǎn) A

                               —職業(yè)年金 B

預(yù)算會(huì)計(jì)：不作處理

以上內(nèi)容供大家參考，具體如何處理，還需要當(dāng)?shù)刎?cái)政和主管部門進(jìn)一步規(guī)范。

總結(jié)：

一、分析工資表的構(gòu)成，一是哪些項(xiàng)目與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用或單位管理費(fèi)用中的科目相對(duì)應(yīng)，哪些項(xiàng)目和應(yīng)付職工薪酬的明細(xì)科目相對(duì)應(yīng)；二是分析預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬時(shí)關(guān)注哪些項(xiàng)目與預(yù)算支出的項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)，比如哪些項(xiàng)目記入工資福利支出—基本工資科目，等于應(yīng)付職工薪酬—基本工資 各種代扣款項(xiàng)，單位負(fù)擔(dān)的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)等需要單列支出。

二、關(guān)注是應(yīng)發(fā)還是實(shí)發(fā)，關(guān)注財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)數(shù)額。

三、關(guān)注資金流，看資金流轉(zhuǎn)的具體形式，哪些資金需撥到單位，哪些由財(cái)政直接繳納，哪些是扣款項(xiàng)目，哪些又由個(gè)人交回。

總之，工資發(fā)放沒(méi)有固定的模板，只能依據(jù)單位或部門的具體情況，研究出本單位和本部門的模板。工資業(yè)務(wù)很復(fù)雜，筆者因?yàn)檫@點(diǎn)工資發(fā)放業(yè)務(wù)也頗感頭痛，我想大家也是如此，所以模板確實(shí)需要，希望各個(gè)主管部門盡快研究出本部門的模板，盡快規(guī)范本部門的工資發(fā)放業(yè)務(wù)。

舉例的目的，就是讓我們財(cái)務(wù)人員需要懂得基本原理和規(guī)律，以不變應(yīng)萬(wàn)變，做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作，今天就寫到這里，祝各位工作順利。