在2018年8月修訂的《中華人民共和個(gè)人所得稅法》自2019年1月1日起生效實(shí)施前，原《中華人民共和個(gè)人所得稅法》第二條第（十一）項(xiàng)規(guī)定：經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門根據(jù)該規(guī)定，陸續(xù)出臺(tái)了一系列針對(duì)公司轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本需要繳納個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定。

1. 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào)）的相關(guān)規(guī)定

（1）股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不征收個(gè)人所得稅；

（2）股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。

上述規(guī)定明確，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增的股本不屬于個(gè)人所得，不需要繳納個(gè)人所得稅；用盈余公積金派發(fā)的紅股屬于個(gè)人所得，需要繳納個(gè)人所得稅。

2. 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函［1998］289號(hào)）的相關(guān)規(guī)定

（1）在城市信用社改制為城市合作銀行過程中，個(gè)人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評(píng)估增值數(shù)額，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由城市合作銀行負(fù)責(zé)代扣代繳。

（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào)）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分,應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。

上述規(guī)定明確，股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的股份不屬于個(gè)人所得，不需要繳納個(gè)人所得稅；而與此不相符合的其他資本公積金轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的股份屬于個(gè)人所得，需要繳納個(gè)人所得稅。

3. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)[1998]333號(hào)）的相關(guān)規(guī)定

青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）精神，對(duì)屬于個(gè)人股東分得再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本）的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)決議通過后代扣代繳。

上述規(guī)定明確，公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，個(gè)人取得的部分屬于個(gè)人所得，需要繳納個(gè)人所得稅。

4. 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)［2010］54號(hào)）的相關(guān)規(guī)定

加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

上述規(guī)定明確，以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增的注冊(cè)資本和股本，屬于個(gè)人所得，需要繳納個(gè)人所得稅。

5. 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅［2015］116號(hào)）的相關(guān)規(guī)定

（1）自2016年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

（2）個(gè)人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。

（3）股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

（4）在股東轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)之前，企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，股東進(jìn)行相關(guān)權(quán)益處置后沒有取得收益或收益小于初始投資額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其尚未繳納的個(gè)人所得稅可不予追征。

（5）本通知所稱中小高新技術(shù)企業(yè)，是指注冊(cè)在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行查賬征收的、經(jīng)認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)。

（6）上市中小高新技術(shù)企業(yè)或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，股東應(yīng)納的個(gè)人所得稅，繼續(xù)按照現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策執(zhí)行，不適用本通知規(guī)定的分期納稅政策。

上述規(guī)定明確，企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增的股本，屬于個(gè)人所得，需要繳納個(gè)人所得稅。中小高新技術(shù)企業(yè)可在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并且在股東轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)之前，企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，股東進(jìn)行相關(guān)權(quán)益處置后沒有取得收益或收益小于初始投資額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其尚未繳納的個(gè)人所得稅可不予追征。

6. 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào)）的相關(guān)規(guī)定

（1）非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，并符合財(cái)稅〔2015〕116號(hào)文件有關(guān)規(guī)定的，納稅人可分期繳納個(gè)人所得稅；非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　（2）上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本），按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。

根據(jù)上述規(guī)定，最初股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不需要繳納個(gè)人所得稅；后來進(jìn)一步明確，“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金，其他來源的資本公積金轉(zhuǎn)增股本仍需要繳納個(gè)人所得稅；國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào)文則明確，以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，均需要繳納個(gè)人所得稅。現(xiàn)行稅收政策對(duì)于個(gè)人股東取得轉(zhuǎn)增股本有四種稅收處理方式：

1. 取得以股票溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，不征個(gè)人所得稅；

2. 取得“上市及新三板”企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行；

3. 取得非“公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)”的中小高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)增的股本，符合條件的可分期繳納個(gè)人所得稅；

4. 從非“公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)”其他企業(yè)取得的轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)一次性繳納個(gè)人所得稅，實(shí)施轉(zhuǎn)增的企業(yè)應(yīng)及時(shí)代扣代繳。

根據(jù)原《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門有權(quán)確定征稅的其他所得。因此，上述規(guī)定在《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（2018年8月修訂）生效實(shí)施前是有效的。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定：居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（五）經(jīng)營(yíng)所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（九）偶然所得。

公司以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，相應(yīng)增加了個(gè)人股東原持有的有限公司出資額或者股份公司股份相應(yīng)增加，個(gè)人股東是否取得了上述法律意義上的所得呢？對(duì)照上述法律規(guī)定，筆者認(rèn)為，公司以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，個(gè)人股東因此增加的有限公司出資額或者股份公司股份，除上市公司外，如果屬于上述第（六）項(xiàng)“利息、股息、紅利所得”的范疇，則個(gè)人股東應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，否則個(gè)人股東不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。具體分析如下：

所謂利息，是指貨幣持有者 (債權(quán)人) 因貸出貨幣或貨幣資本而從借款人 (債務(wù)人) 手中獲得的報(bào)酬。而股息、紅利，則是稅后利潤(rùn)的再分配。上述個(gè)人股東增加的有限公司出資額或者股份公司股份顯然與利息無關(guān)。

所謂股息，就是股票的利息，是指公司按照一個(gè)固定比率向股東支付利息，例如上市公司向優(yōu)先股股東派發(fā)股息。上述個(gè)人股東增加的有限公司出資額或者股份公司股份顯然也與股息無關(guān)。

所謂紅利，就是公司向股東分配的利潤(rùn)。狹義的紅利僅指現(xiàn)金紅利，是公司直接發(fā)放現(xiàn)金作為分紅手段；廣義的紅利還包括股票紅利，就是公司以派發(fā)股票作為分紅手段。對(duì)于上市公司而言，由于上市公司派發(fā)的股票是很容易變現(xiàn)的有價(jià)證券，屬于個(gè)人所得沒有任何疑問。然而對(duì)非上市的股份公司和有限公司而言，個(gè)人股東增加的有限公司出資額或者股份公司股份能否界定為個(gè)人所得呢？這確實(shí)是一個(gè)值得探討的問題。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施條例》規(guī)定：個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益；所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額，無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

個(gè)人股東增加的有限公司出資額或者股份公司股份，如果是上市公司，則上市公司股票屬于有價(jià)證券；但如果是非上市公司，是否屬于上述其他形式的經(jīng)濟(jì)利益呢？為便于理解，筆者舉例分析如下：

假設(shè)甲公司由A、B兩個(gè)自然人出資設(shè)立，注冊(cè)資本為100萬元，A、B分別出資50萬元，各持有公司50%股權(quán)。甲公司成立后經(jīng)營(yíng)得不錯(cuò)，第一年即實(shí)現(xiàn)盈利，實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)超過100萬元，第一年末的凈資產(chǎn)達(dá)到300萬元。第二年，自然人C看好甲公司的發(fā)展前景，出資100萬元對(duì)甲公司進(jìn)行增資，其中25萬元計(jì)入公司的注冊(cè)資本，75萬元計(jì)入甲公司的資產(chǎn)公積。本次增資完成后，甲公司的注冊(cè)資本由100萬元增加至125萬元，A、B、C分別持有甲公司40%、40%、20%的股權(quán)，持有甲公司的出資額分別為50萬元、50萬元、25萬元；甲公司同時(shí)增加資本公積75萬元，加上第二年的盈利，第二年結(jié)束時(shí)，甲公司的凈資產(chǎn)達(dá)到500萬元。第二年結(jié)束后，甲公司以未分配利潤(rùn)50萬元轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本50萬元，同時(shí)以資本公積75萬元轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本75萬元，甲公司的注冊(cè)資本由125萬元增加至250萬元，A、B、C仍然分別持有甲公司40%、40%、20%的股權(quán)，但持有甲公司的出資額分別增加至100萬元、100萬元、50萬元。由于市場(chǎng)發(fā)生變化，第三年甲公司虧損了400萬元，甲公司在第三年末的凈資產(chǎn)減少至100萬元。第四年市場(chǎng)好轉(zhuǎn)，甲公司實(shí)現(xiàn)盈利，甲公司在第四年末的凈資產(chǎn)又增加至300萬元。第五年，A由于家庭變故，將其持有的甲公司40%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給B，轉(zhuǎn)讓價(jià)格按照甲公司第四年末的凈資產(chǎn)300萬元確定為120萬元。

下面對(duì)A、B、C在上述未分配利潤(rùn)、資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本前后的資產(chǎn)情況做一個(gè)對(duì)比分析。

在轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本前，A、B、C分別持有甲公司40%、20%、20%的股權(quán)，對(duì)應(yīng)的出資額分別為50萬元、50萬元、25萬元，對(duì)應(yīng)甲公司第二年末的凈資產(chǎn)分別為200萬元、200萬元、100萬元；每股（指每一元出資額，下同）凈資產(chǎn)4元；A、B、C所持有甲公司股權(quán)在第二年末對(duì)應(yīng)的價(jià)值分別為200萬元、200萬元、100萬元（假定公司股權(quán)價(jià)值=公司凈資產(chǎn)*持股比例，下同）。

在轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本后，A、B、C仍然分別持有甲公司40%、20%、20%的股權(quán)，對(duì)應(yīng)的出資額分別增加至100萬元、100萬元、50萬元，對(duì)應(yīng)甲公司第二年末的凈資產(chǎn)分別為200萬元、200萬元、100萬元；每股凈資產(chǎn)從4元下降至2元；A、B、C所持有甲公司股權(quán)在第二年末對(duì)應(yīng)的價(jià)值分別為200萬元、200萬元、100萬元。由于市場(chǎng)發(fā)生變化，A、B、C所持有甲公司股權(quán)在第三年末對(duì)應(yīng)的價(jià)值分別下降至40萬元、40萬元、20萬元；在第四年末對(duì)應(yīng)的價(jià)值又分別上升至120萬元、120萬元、60萬元。

根據(jù)以上分析，轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本前后，A、B、C所持有甲公司股權(quán)對(duì)應(yīng)的價(jià)值分別為200萬元、200萬元、100萬元，并未發(fā)生任何變化；即：A、B、C在上述未分配利潤(rùn)、資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本過程中，只是增加個(gè)人股東持有的甲公司的出資額，并未增加個(gè)人股東持有的甲公司股權(quán)價(jià)值，個(gè)人股東并無所得，并且個(gè)人股東持有的甲公司股權(quán)價(jià)值是隨著市場(chǎng)變化而不斷發(fā)生變化的。就本案例而言，在第三年末，A、B、C所持有甲公司股權(quán)對(duì)應(yīng)的價(jià)值分別為40萬元、40萬元、20萬元，相比各自的初始投資而言，A、B、C分別減值了10萬元、10萬元、80萬元；在第四年末，A、B、C所持有甲公司股權(quán)對(duì)應(yīng)的價(jià)值分別為120萬元、120萬元、60萬元，相比各自的初始投資而言，A、B分別增值了70萬元、70萬元，C則減值了40萬元。而根據(jù)目前的個(gè)人所得稅政策，甲公司在第二年結(jié)束后以未分配利潤(rùn)50萬元、資本公積75萬元轉(zhuǎn)增公司注冊(cè)資本時(shí)，A、B、C需要分別繳納10萬元、10萬元、5萬元的個(gè)人所得稅。A在第五年將40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B時(shí)，需要再繳納4萬元的個(gè)人所得稅（=[120-100]*20%），如果第二年結(jié)束后轉(zhuǎn)增股本時(shí)未繳納個(gè)人所得稅，則A在第五年將40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B時(shí)需要繳納14萬元的個(gè)人所得稅（=[120-50]*20%）。

從以上分析可以看出，將“個(gè)人股東增加的有限公司出資額或者股份公司股份”界定為個(gè)人所得，可以將國(guó)家稅收提前鎖定，有效避免因市場(chǎng)變化引起公司股權(quán)價(jià)值波動(dòng)所造成的國(guó)家稅收流失。但個(gè)人股東在尚未取得實(shí)際個(gè)人所得的情況下，需要提前籌借資金繳納個(gè)人所得稅。這種征收個(gè)人所得稅的方式實(shí)際上變相加大了企業(yè)個(gè)人股東的負(fù)擔(dān)，明顯不利于企業(yè)的發(fā)展，也是與國(guó)家大力扶持企業(yè)發(fā)展的大政策背道而馳的。

在上述轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本過程中，A、B、C個(gè)人并沒有實(shí)際獲得所得，要求A、B、C繳納個(gè)人所得稅，違反了稅收的中性原則。稅收中性是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的概念，其基本內(nèi)涵是稅收不應(yīng)該扭曲市場(chǎng)主體經(jīng)濟(jì)決策，不會(huì)給納稅人帶來額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。早期由于我國(guó)市場(chǎng)機(jī)制不健全，更加強(qiáng)調(diào)稅收調(diào)控，并未將稅收中性原則納入稅法基本原則。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，開始認(rèn)識(shí)到稅收中性和稅收調(diào)控這兩者實(shí)質(zhì)上是統(tǒng)一的，兩者分別著眼微觀機(jī)制和宏觀角度提高資源的配置效率。市場(chǎng)機(jī)制的作用是基礎(chǔ)的，充分發(fā)揮市場(chǎng)這只無形的手的作用，就是稅收中性的基本要求。只有在市場(chǎng)失靈的情況下，國(guó)家稅收才介入調(diào)控。在認(rèn)識(shí)到稅收中性是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求后，稅收中性原則逐步被確定我國(guó)稅法基本原則，稅收中性原則成為制定稅收法律、施行稅收法律時(shí)需要遵守的基本原則。稅收中性原則要求稅收制度盡可能地減少對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的扭曲，不因稅收制度改變生產(chǎn)者和消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)決策，對(duì)納稅人不產(chǎn)生額外經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)要求個(gè)人股東在上述轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本過程中繳納個(gè)人所得稅，干涉了企業(yè)及個(gè)人正常的商業(yè)決策，許多企業(yè)及個(gè)人股東因?yàn)檫@種不合理的征稅政策，不得不放棄轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本這一正常商業(yè)行為，顯然違反了稅收中性原則。

《中華人民共和國(guó)立法法》第八條規(guī)定：稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度只能制定法律。筆者注意到，2018年8月31日通過的《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和個(gè)人所得稅法>的決定》中，將原《中華人民共和個(gè)人所得稅法》第二條第（十一）項(xiàng)“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”予以刪除，就是基于稅收法定的原則，應(yīng)納稅所得的范圍屬于個(gè)人所得稅的稅收基本制度，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門無權(quán)對(duì)此作出規(guī)定。可以看出，國(guó)家對(duì)稅收法定原則的收緊及重視。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三條規(guī)定：稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行，任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。

根據(jù)上述稅收法定原則，國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局無權(quán)對(duì)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅范疇作出規(guī)定，更無權(quán)做出與上位法不同的規(guī)定或者擴(kuò)大解釋。

本文第一部分提及的國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào)文、國(guó)稅函［1998］289號(hào)文、國(guó)稅函發(fā)[1998]333號(hào)文、國(guó)稅發(fā)［2010］54號(hào)文、財(cái)稅［2015］116號(hào)文、國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào)文，對(duì)非上市公司以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅，實(shí)際是將不屬于“利息、股息、紅利所得”的所得，強(qiáng)行按“利息、股息、紅利所得”計(jì)征個(gè)人所得稅，對(duì)個(gè)人所得稅法征納范疇做了擴(kuò)大解釋，這些規(guī)范性文件與其上位法《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》直接沖突，顯然是無效的。

李遠(yuǎn)揚(yáng)律師

合伙人

李律師現(xiàn)兼任民盟江蘇省委法制工作委員會(huì)副主任、南京市律師協(xié)會(huì)常務(wù)理事、江蘇省律協(xié)證券期貨法律業(yè)務(wù)委員會(huì)主任、江蘇省海外企業(yè)集團(tuán)有限公司外部董事、江蘇利通電子股份有限公司獨(dú)立董事。

　　李律師主要從事公司證券、股權(quán)投資、私募基金、資產(chǎn)重組及并購(gòu)、銀行融資、信托產(chǎn)品、涉外經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域的法律業(yè)務(wù)，并在該等領(lǐng)域有著豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。

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