違約金是指按照當(dāng)事人的約定或者法律直接規(guī)定，一方當(dāng)事人違約的，應(yīng)向另一方支付的金錢。合同中的違約金大致可以分為以下四種情況：一是銷售方違約而支付給采購(gòu)方的違約金；二是采購(gòu)方違約而支付給銷售方的違約金；三是勞務(wù)提供方違約而支付給勞務(wù)接受方的違約金；四是勞務(wù)接受方違約而支付給勞務(wù)提供方的違約金。前兩種違約情況常見(jiàn)于購(gòu)銷合同，后兩種違約情況常見(jiàn)于勞務(wù)合同。

一、違約金增值稅及企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）未完成合同的違約賠償金，未形成交易的，不屬于價(jià)外費(fèi)用

案例1：甲公司為增值稅一般納稅人，2019年5月4日與乙公司簽訂設(shè)備采購(gòu)合同，后因乙公司原因?qū)е潞贤茨軋?zhí)行，甲公司收取乙公司違約金10萬(wàn)元。

問(wèn)題：

甲公司收取的乙公司的違約金是否需要開(kāi)具增值稅發(fā)票？是否需要繳納增值稅？支付違約金一方該以何種合法、有效的憑據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除？

1、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析：

案例1并未形成真實(shí)交易，甲方作為違約金的收取方，沒(méi)有為乙方提供增值稅應(yīng)稅行為，未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，不應(yīng)該繳納增值稅，也不能開(kāi)具增值稅發(fā)票。如果本案例合同解約的責(zé)任不在乙公司而在甲公司，乙公司未向甲公司銷售設(shè)備，沒(méi)有發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，因此也不存在銷售價(jià)款，更談不上價(jià)外費(fèi)用。因此，該違約金不屬于增值稅征稅范圍，不計(jì)征增值稅。

2、企業(yè)所得稅處理涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析：

違約金是企業(yè)之間按照經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)定支付的，不屬于行政罰款，可以在企業(yè)所得稅前扣除，支付違約金一方憑借收據(jù)和協(xié)議就可以作為合法、有效的扣除憑證，列支營(yíng)業(yè)外支出并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入包括違約金收入。因此，對(duì)于未履行合同或合同履行的過(guò)程中收取得違約金，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按企業(yè)適用稅率計(jì)征企業(yè)所得稅。

    總結(jié)：如合同已經(jīng)簽訂，在合同執(zhí)行前一方違約導(dǎo)致合同解除，因?yàn)闆](méi)有發(fā)生銷售增值稅服務(wù)，不存在銷售價(jià)款，也不存在價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論哪一方責(zé)任導(dǎo)致違約，收取違約金及賠償款的都不屬于增值稅征稅范圍，不計(jì)征增值稅，只能開(kāi)具收據(jù)不能開(kāi)具增值稅發(fā)票。支付違約金一方憑借收據(jù)和協(xié)議在所得稅稅前扣除，收取違約金的一方計(jì)征企業(yè)所得稅。

（二）合同執(zhí)行過(guò)程中未履行合同相關(guān)條款產(chǎn)生的違約金屬于價(jià)外費(fèi)用

案例2：甲公司為增值稅一般納稅人，2019年5月4日與乙公司簽訂設(shè)備采購(gòu)合同，合同約定甲公司在乙公司發(fā)貨后5日內(nèi)付款，因?yàn)橘Y金原因甲公司在收到貨后20日后才付款，甲公司支付延時(shí)付款違約金6萬(wàn)元。

問(wèn)題：

甲公司未按期付款而被乙公司加收的延期付款違約金6萬(wàn)元是否需要開(kāi)具增值稅發(fā)票，是否需要繳納增值稅？

1、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，包含違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金等各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。

乙方按約定時(shí)間發(fā)貨后，甲方延遲付款支付6萬(wàn)元違約金屬于價(jià)外費(fèi)用，這6萬(wàn)元違約金是構(gòu)成了設(shè)備價(jià)格之外的另一筆價(jià)格，應(yīng)并入設(shè)備的價(jià)格，供貨方乙公司應(yīng)按照設(shè)備適用增值稅稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票，按規(guī)定繳納增值稅。

2、企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析：因未能履行合同相關(guān)條款而按規(guī)定支付對(duì)方的違約金，是企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入有關(guān)的、合理的支出，甲方憑發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除。 

總結(jié)：我們?cè)诜治鲞`約賠償款項(xiàng)的收取支付過(guò)程中，需要始終把握一個(gè)原則：收款方在收到違約賠償款項(xiàng)的同時(shí)是就這筆款項(xiàng)向?qū)Ψ教峁┝藨?yīng)稅行為，如果提供了增值稅應(yīng)稅行為就需要開(kāi)具增值稅發(fā)票，繳納增值稅，支付違約金的一方需要憑借發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除。

（三）合同執(zhí)行中途終止，退租違約金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)征增值稅

案例3：甲公司為增值稅一般納稅人，2019年1月1日與乙公司簽訂商鋪?zhàn)赓U合同，年租金24萬(wàn)，租賃期限自2019年1至2019年12月，甲公司在2019年1月一次性收取了一年的租金24萬(wàn)元，并向乙公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，乙公司取得增值稅專用發(fā)票后進(jìn)行了認(rèn)證，后乙公司在2019年5月1日提出退租并支付了一個(gè)月的退租違約金2萬(wàn)元。

問(wèn)題：

乙公司提前退租而被甲公司收取的退租違約金2萬(wàn)元是否需要開(kāi)具增值稅發(fā)票，是否需要繳納增值稅？

1、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析：

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定，約定的違約金屬于價(jià)外費(fèi)用，需要開(kāi)具增值稅發(fā)票，案例3中的提前退租違約金與已發(fā)生的租賃行為有關(guān)，合同約定的租賃服務(wù)已開(kāi)始，銷售租賃服務(wù)方甲企業(yè)是在銷售額的基礎(chǔ)上收取的違約金屬于價(jià)外費(fèi)用的性質(zhì)，應(yīng)作為增值稅的銷售額計(jì)征增值稅，并且需要開(kāi)具增值稅發(fā)票。

2、發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析：

甲公司在2019年1月一次性收取一年的租金，在2019年5月退租，應(yīng)將原開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票沖紅。由于發(fā)票已交付給乙公司，且已認(rèn)證，需要乙公司在稅控系統(tǒng)中填開(kāi)《信息表》，甲公司憑《信息表》開(kāi)具紅字專用發(fā)票24萬(wàn)元后再開(kāi)具4個(gè)月的租金8萬(wàn)元以及一個(gè)月的違約金租金共計(jì)10萬(wàn)元的藍(lán)字增值稅專用發(fā)票。

（四）采購(gòu)方或勞務(wù)接受方收取的違約金，不屬于價(jià)外費(fèi)用

案例4：甲公司為增值稅一般納稅人，2019年5月4日與乙公司簽訂設(shè)備采購(gòu)合同，合同約定5月10日前發(fā)貨。乙方直至5月25日才發(fā)貨，甲公司收取乙方延遲發(fā)貨違約金8萬(wàn)元。

問(wèn)題：

甲公司收取的乙公司的延遲發(fā)貨違約金是否需要開(kāi)具增值稅發(fā)票？是否需要繳納增值稅？支付違約金一方該以何種合法、有效的憑據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除？

1、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析：

甲公司作為采購(gòu)方，是銷售應(yīng)稅貨物的接受方，而不是銷售應(yīng)稅貨物的提供方，甲公司并未給乙公司提供任何增值稅應(yīng)稅行為，因此甲公司收取的這8萬(wàn)元延遲發(fā)貨的違約金不需要開(kāi)具增值稅發(fā)票也不需要繳納增值稅。

2、企業(yè)所得稅處理涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析：

甲方收取的8萬(wàn)元違約金，屬于與企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的收入，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)按企業(yè)所得稅適用稅率繳納企業(yè)所得稅，乙公司支付的違約金作為營(yíng)業(yè)外支出處理，憑借收據(jù)和協(xié)議進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除即可。

總結(jié)：在分析收取違約金是否需要交增值稅是否需要開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)應(yīng)分清違約金的不同形式和發(fā)生方向，關(guān)鍵核心是確定是否提供了應(yīng)稅行為。

二、違約金發(fā)票開(kāi)具控制措施

基于對(duì)以上合同案例中涉及的違約金的增值稅及企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的分析，對(duì)違約金涉及發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題采取以下控制策略。

（一）銷售方違約，采購(gòu)方向銷售方收取的違約金不構(gòu)成增值稅的納稅義務(wù)，因采購(gòu)方未發(fā)生銷售行為，無(wú)銷售額，收到的違約金不屬于價(jià)外費(fèi)用，不需要征增值稅，無(wú)需向采購(gòu)方開(kāi)具發(fā)票，否則有多交增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）勞務(wù)提供方違約，勞務(wù)接受方向勞務(wù)提供方收取的違約金不構(gòu)成增值稅的納稅義務(wù)，因勞務(wù)接受方未發(fā)生提供勞務(wù)的行為，無(wú)銷售額，收到的違約金不屬于價(jià)外費(fèi)用，不需要征增值稅，無(wú)需向勞務(wù)提供方開(kāi)具發(fā)票，否則有多交增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）采購(gòu)方違約，銷售方向采購(gòu)方收取的違約金，如果銷售方在收到違約賠償款項(xiàng)的同時(shí)是就這筆款項(xiàng)向采購(gòu)方提供了銷售貨物的應(yīng)稅行為，收取的違約金視為提供銷售業(yè)務(wù)的價(jià)外費(fèi)用，需要繳納增值稅，需要開(kāi)具與銷售貨物適用稅率的增值稅發(fā)票，否則有漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）勞務(wù)接受方違約，勞務(wù)提供方向勞務(wù)接受方收取的違約金，如果勞務(wù)提供方在收到違約賠償款項(xiàng)的同時(shí)是就這筆款項(xiàng)向勞務(wù)接受方提供了應(yīng)稅勞務(wù)行為，收取的違約金視為提供勞務(wù)的價(jià)外費(fèi)用，需要繳納增值稅，需要開(kāi)具與勞務(wù)適用稅率的增值稅發(fā)票，否則有漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。

 三、涉及違約金的正確會(huì)計(jì)處理

假設(shè)甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，開(kāi)具的違約金發(fā)票為增值稅專用發(fā)票。

（一）開(kāi)具違約金增值稅專用發(fā)票的賬務(wù)處理

1、收取違約金一方賬務(wù)處理：

借：銀行存款

    貸：營(yíng)業(yè)外收入

            應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、支付違約金一方賬務(wù)處理:

借：營(yíng)業(yè)外支出

       應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

       貸：銀行存款

（二）開(kāi)具違約金收據(jù)的賬務(wù)處理：

1、收取違約金一方會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款

      貸：營(yíng)業(yè)外收入

2、支付違約金一方會(huì)計(jì)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出

      貸：銀行存款

四、違約金收取是否需開(kāi)增值稅發(fā)票需繳增值稅把握要點(diǎn)

（一）到底該不該開(kāi)發(fā)票？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。

（二）到底該不該交增值稅？

判斷是否要交增值稅要看是否發(fā)生了增值稅應(yīng)稅行為，是否構(gòu)成增值稅的納稅義務(wù)。

若發(fā)生了應(yīng)稅行為，銷售方收取的違約金便構(gòu)成了價(jià)外費(fèi)用，銷售方應(yīng)該開(kāi)具增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票給采購(gòu)方，銷售方申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅，采購(gòu)方憑發(fā)票在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

若沒(méi)有發(fā)生應(yīng)稅行為，不構(gòu)成增值稅納稅義務(wù)，收取違約金一方不需要開(kāi)具增值稅發(fā)票，只需開(kāi)具收據(jù)給支付違約金一方即可；支付違約金一方憑借合同中的違約金條款和收據(jù)在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。