本文為參加大比武的同學(xué)準(zhǔn)備，考前可以集中復(fù)習(xí)一下出口退稅。

例1：某工業(yè)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，兼營內(nèi)銷和外銷，征稅率16%，出口退稅率為13%，2019年2月上期期末留抵稅額20萬，國內(nèi)采購原材料，取得增值稅專用發(fā)票價(jià)款100萬元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額16萬元；內(nèi)銷貨物不含稅價(jià)80萬元，外銷貨物銷售額120萬元（不考慮匯兌損益）。計(jì)算應(yīng)退稅額。

解：1、免抵退稅不得免征和抵扣稅額=120×（16%-13%）=3.6（萬元）；

2、當(dāng)期應(yīng)納稅額=12.8-（16 -3.6）-20=-19.6（萬元）

3、免抵退稅額=120×13%=15.6（萬元）

當(dāng)期期末留抵稅額19.6萬元>免抵退稅額15.6萬元

4、當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=15.6（萬元）

5、當(dāng)期免抵稅額=0

6、結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=19.6-15.6=4（萬元）

例2：某生產(chǎn)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2019年5月份外購貨物260000元驗(yàn)收入庫，出口離岸價(jià)為300000元人民幣。能否辦理出口退稅？

解析：

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號(hào))第六條規(guī)定，小規(guī)模納稅人出口貨物勞務(wù)不能辦理退稅，實(shí)行出口免稅政策，也就是我們平常說的“不征不退”。因此不能辦理退稅。

例3：2019年3月份，某外貿(mào)公司從某小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)出口棉布20 000米，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為50 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1 500元，貨款已由銀行存款支付。當(dāng)月該批貨物已全部出口，出口總價(jià)折算人民幣為60 000元，申請(qǐng)退稅的單證齊全。（按現(xiàn)行稅法規(guī)定從小規(guī)模企業(yè)購進(jìn)的稅率為3%）              

解析：從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的出口貨物，憑稅務(wù)機(jī)關(guān)代開或自開的增值稅專用發(fā)票才可以退稅，并按下列公式計(jì)算：

應(yīng)退增值稅=增值稅專用發(fā)票上注明的金額×3%=1500元。

例4：某公司2019年5月，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)兼營出口貨物勞務(wù)，信息技術(shù)服務(wù)收入100萬元，出口貨物收入為100萬元，當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合抵扣條件，不考慮其他因素。計(jì)算不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額

解析：根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第七條第四項(xiàng)規(guī)定，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照以下公式計(jì)算：

　　不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

對(duì)不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=20× 100/（100+100）

=10（萬元）

案例5：某化工生產(chǎn)企業(yè)，系一般納稅人，兼營內(nèi)銷與外銷，2019年9月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

1、國內(nèi)采購原料，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額13萬元；

2、當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格50萬元；

3、內(nèi)銷貨物不含稅價(jià)格80萬元，外銷貨物銷售額120萬元。該出口貨物退稅率為10%，上期留抵稅額2萬元。

計(jì)算該企業(yè)免抵退應(yīng)退稅額。

解析：

進(jìn)料加工，通俗地說進(jìn)是一筆買賣，加工再出口又是一筆買賣，在進(jìn)出口的合同上沒有聯(lián)系。

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的實(shí)質(zhì)是將買的原料、輔料、能源、動(dòng)力含的稅都退掉，由于進(jìn)料加工進(jìn)口時(shí)免稅，所以出口時(shí)也不用退，但加工完的離岸價(jià)中包含這些成本，要將不退的減去，所以要計(jì)算“免抵退稅抵減額”。

進(jìn)料加工實(shí)行的是免稅并退稅政策，加工耗用的國內(nèi)料件的進(jìn)項(xiàng)稅，要退給出口企業(yè)的，不用作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號(hào))第五條規(guī)定，增值稅免抵退稅計(jì)算為:

1、當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 -當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

3、當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額，當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率      

4、當(dāng)期應(yīng)納稅額<0時(shí)，且當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額

5、當(dāng)期應(yīng)納稅額<0時(shí)，當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0時(shí):結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

6、當(dāng)期應(yīng)納稅額>0時(shí)，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額。

因此，第一步計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=120×(13%-10%)-50×(13%-10%)=2.1（萬元）；

第二步，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 -當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） -上期留抵稅額=80×13%-（13-2.1）-2=-2.5(萬元)；

第三步，計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額，當(dāng)期免抵退稅額抵減額=120×10%-當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率    =12-50×10%=7（萬元）；

第四步，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額<0時(shí)，且當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=2.5萬元，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=7-2.5=4.5萬元。

例6：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，假設(shè)增值稅率13%，退稅率10%。2019年9月外購材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款200萬元，增值稅26萬元，貨已入庫。當(dāng)月進(jìn)口料件一批，海關(guān)核定的完稅價(jià)格25萬美元，采用實(shí)耗法，其計(jì)劃分配率為60%。當(dāng)月出口產(chǎn)品的離岸價(jià)格75萬美元（單證收齊且信息齊全），內(nèi)銷商品不含稅銷售額80萬元。該廠上期期末留抵稅額5萬元。假設(shè)美元比人民幣的匯率為1︰6.4，該廠進(jìn)料加工復(fù)出口符合相關(guān)規(guī)定。計(jì)算該廠當(dāng)期應(yīng)退稅。

解析：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào)）規(guī)定，從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自2013年7月1日起，按規(guī)定辦理進(jìn)料加工出口貨物退（免）稅的申報(bào)及手（賬）冊(cè)核銷業(yè)務(wù)。對(duì)進(jìn)料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額的余額為增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)。

進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)×進(jìn)料加工計(jì)劃分配率

計(jì)算不得免征和抵扣稅額時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期全部出口貨物的離岸價(jià)扣除當(dāng)期全部進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計(jì)算。進(jìn)料加工出口貨物收齊有關(guān)憑證申報(bào)免抵退稅時(shí)，以收齊憑證的進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除其耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額計(jì)算免抵退稅額。

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（出口貨物離岸價(jià)一出口貨物離岸價(jià)×計(jì)劃分配率）×匯率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）=（75-75×60%）×6.4×（13%－10%）＝5.76（萬元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-免抵退不得免征和抵扣稅額）-上期結(jié)轉(zhuǎn)的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額=80×13%－（26－5.76）－5＝－14.84（萬元）

免抵退稅額＝（出口貨物離岸價(jià)一出口貨物離岸價(jià)×計(jì)劃分配率）×匯率×出口貨物退稅率=（75-75×60%）×6.4×13%＝24.96（萬元）

由于留抵稅額14.84萬元＜免抵退稅額24.96萬元，則應(yīng)退稅額為14.84萬元。

免抵稅額=免抵退稅額－應(yīng)退稅額=24.96-14.84=10.12萬元

例7：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為13%，退稅率為l0%。2019年9月外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款60萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額l00萬元，銷項(xiàng)稅額13萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元，其中來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物90萬元。試計(jì)算該企業(yè)本期免、抵、退稅額。

解析：來料加工類似于國內(nèi)業(yè)務(wù)的委托加工，它是由國外的委托方提供原材料，由國內(nèi)的加工方代墊部分輔助材料進(jìn)行加工并收取加工費(fèi)，進(jìn)口和成品出口往往是一筆買賣，或者是兩筆相關(guān)的買賣，原料的供應(yīng)商往往是成品承受人。來料加工實(shí)行的是增值稅的免稅不退稅政策，進(jìn)口的原材料免稅；國內(nèi)加工方收取的加工費(fèi)免征增值稅 ；由于加工費(fèi)免征增值稅的，加工過程中所耗的國內(nèi)購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，因此免稅加工費(fèi)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

第一步，來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物所耗進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=60×90÷（200+100）=18（萬元） ；

第二步，計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額,要將不退的減去=（200-90）×（13%-l0%）=3.3（萬元）；

第三步，計(jì)算出口貨物免、抵、退稅額=110×13%=14.3（萬元） 

第四步，計(jì)算應(yīng)納稅額=13-（60-18-3.3）-3=-28.7萬元

本例中，當(dāng)期期末留抵稅額28.7萬元大于當(dāng)期免抵退稅額14.3萬元，故結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵14.4萬元，當(dāng)期免抵退稅額為0。

例8：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，出口業(yè)務(wù)適用免抵退辦法。

2016年3月初留抵稅額120萬，當(dāng)期購進(jìn)材料一批進(jìn)項(xiàng)稅額80萬元，此材料所有產(chǎn)品均需耗用。為進(jìn)料加工業(yè)務(wù)另進(jìn)口免稅材料300萬，當(dāng)期內(nèi)銷產(chǎn)品的收入是600萬元，一般貿(mào)易出口以到岸價(jià)500萬簽訂合同結(jié)算，其中運(yùn)保傭50萬元已經(jīng)出口時(shí)支付。進(jìn)料加工業(yè)務(wù)出口產(chǎn)品離岸價(jià)700萬元。來料加工業(yè)務(wù)進(jìn)口材料400萬，加工完成后出口產(chǎn)品收取的料工費(fèi)110萬元。貨物的征稅率17%，退稅率13%。當(dāng)月一般貿(mào)易出口發(fā)生退貨（上月作銷售，且已申報(bào)免稅）100萬元，原運(yùn)保傭10萬元，經(jīng)協(xié)商由我方承擔(dān)運(yùn)貨運(yùn)保傭及退貨發(fā)生的5萬元費(fèi)用，問免抵稅額為多少萬元？

解析：本題摘自《稅務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)能力升級(jí)測(cè)試稅務(wù)稽查模擬試卷及答案解析》，是生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅業(yè)務(wù)較全面的一道例題，綜合性比較強(qiáng)。既涉及一般貿(mào)易出口業(yè)務(wù)，還涉及進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)、來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)、退運(yùn)業(yè)務(wù)和運(yùn)保傭業(yè)務(wù)。

計(jì)算過程（原書未附，由公眾號(hào)稅魂無限趙強(qiáng)老師計(jì)算）：

1、上期留抵稅額=120（萬元）

2、進(jìn)項(xiàng)稅額=80（萬元）

3、內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額=600×17%=102（萬元）

4、來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)占所有銷售收入的比重

110÷（600+500-50+700+110）=5.914%

5、來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

80×5.914%=4.73（萬元）

6、進(jìn)料加工復(fù)出口當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=300×（17%-13%）=12（萬元）

7、進(jìn)料加工復(fù)出口當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=700×（17%-13%）-12=16（萬元）

8、進(jìn)料加工復(fù)出口當(dāng)期免抵退稅額抵減額=300×13%=39（萬元）

9、進(jìn)料加工復(fù)出口當(dāng)期免抵退稅額=700×13%-39=52（萬元）

10、一般貿(mào)易出口當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=（500-50）×（17%-13%）=18（萬元）

11、一般貿(mào)易出口當(dāng)期免退稅額=（500-50）×13%=58.5（萬元）

12、一般貿(mào)易退貨調(diào)減當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=（100-10）×（17%-13%）=3.6（萬元）

13、一般貿(mào)易退貨調(diào)減當(dāng)期免抵退稅額=（100-10）×13%=11.7（萬元）

14、調(diào)減后一般貿(mào)易當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=18-3.6=14.4（萬元）

15、調(diào)減后一般貿(mào)易當(dāng)期免抵退稅額=58.5-11.7=46.8（萬元）

16、進(jìn)料加工和一般貿(mào)易當(dāng)期免抵退稅額=52+46.8=98.8（萬元）

17、當(dāng)期應(yīng)納稅額

=102-(80-4.73-14.4-16）-120=-62.87（萬元）

18、當(dāng)期應(yīng)退稅額=62.87（萬元）（62.87<98.8）

19、當(dāng)期免抵稅額=98.8-62.87=35.93（萬元）。

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