事業(yè)單位會計制度》(財會〔2012〕22

第三部分  會計科目使用說明

1011  零余額賬戶用款額度 

三、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。 

年度終了

行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；如果單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者的差額，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“撥入經(jīng)費”或“財政補助收入”科目。

零余額賬戶不為零的原因
　　在實際工作中常發(fā)生零余額賬戶日終結(jié)余不為零的情況，甚至長期保持不為零的狀態(tài)。究其原因主要是預(yù)算單位在申請支付時（直接支付或授權(quán)支付）對收款人的戶名或賬號沒有核實準確，填寫有誤或簡化不當；或因預(yù)支款項、商品折讓而發(fā)生的資金退回；或財政部門發(fā)現(xiàn)預(yù)算單位支付不符規(guī)定，預(yù)算單位支出科目有誤等原因?qū)е沦Y金退回到零余額賬戶，而在現(xiàn)有的清算方式下，不能及時將資金退回到國庫，從而使資金滯留在零余額賬戶上。

零余額賬戶用款額度，年終的時候應(yīng)該將余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，結(jié)轉(zhuǎn)下年就記財政應(yīng)返回額度；也有的地方根據(jù)管理不同，年終時直接將剩余額度收回，不進行結(jié)轉(zhuǎn)下年。

零余額賬戶分直接支付零余額賬戶和授權(quán)支付零余額賬戶，零余額賬戶用款額度是指零余額賬戶的可用用款額度，或者說可以透支的額度。零余額賬戶要求每天的賬戶余額必須為0，不是每個月。

通俗地解釋“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”

不僅要通過舉例子，通俗地解釋這2個概念，還要說明實行“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”有什么好處？怎樣防止挪用公款和貪污腐??？

1、零余額賬戶用款額度，是指你的撥款并未實際撥到你的實戶上，而是給你一個用款額度控制數(shù)，需要用錢的時候再在國庫集中支付系統(tǒng)中申請。

比如說支出一筆工資200完，申請后，你才能夠從這個戶開支票轉(zhuǎn)200萬的工資，零余額賬戶上會收入撥款額度200萬，同時支付工資200萬，余額仍然為零。每次財政撥款時只給你一個總的控制數(shù)，你并沒有拿到錢，錢實際還在國庫的賬戶上呢。

2、財政應(yīng)返還額度，是你年終和財政廳對賬時，已經(jīng)年終決算了，仍然有沒花完的財政直接授權(quán)支付的用款額度，財政沒有收回去，同意你下一年繼續(xù)支出的，或者財政應(yīng)該給你撥款，但是因為什么原因沒有撥下來，下年初給你撥的本年的用款額度。

年終把余額或或者撥款數(shù)記在這個賬戶的借方，貸方登記財政補助收入-財政直接授權(quán)支付，等下年支出的時候，借方登記事業(yè)支出或相應(yīng)科目，貸方登記此科目，賬就平了，撥款數(shù)也反應(yīng)在本年了。

正因為零余額用款額度的上述特點，錢并沒有打到預(yù)算單位的銀行實戶中，預(yù)算單位沒有錢可花，所以有效防止了挪用公款和貪污腐敗。同時，財政通過國庫支付系統(tǒng)能夠及時監(jiān)控預(yù)算單位的資金用途和流向。

擴展資料：

“財政應(yīng)返還額度”科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度。

“財政應(yīng)返還額度”科目應(yīng)當設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細科目，進行明細核算。

財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）財政直接支付

年度終了，事業(yè)單位根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政補助收入”科目。

下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目（財政直接支付）。

（二）財政授權(quán)支付

年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“財政補助收入”科目。

下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。

事業(yè)單位收到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。

“財政應(yīng)返還額度”科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度。

參考資料：百度百科-財政應(yīng)返還額度

零余額用款額度在財政直接支付下，此科目是不是不用做賬務(wù)處理 

行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目或“財政補助收入”科目。行政事業(yè)單位購買物品、服務(wù)等支用額度時，借記“經(jīng)費支出”或“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；屬于購入固定資產(chǎn)的，同時，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。行政事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

年度終了，零余額用款額度必須清零。行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；如果單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者的差額，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“撥入經(jīng)費”或“財政補助收入”科目。

追問

零余額賬戶用款額度分為財政直接支付和財政授權(quán)支付，在財政授權(quán)方式下是收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目或“財政補助收入”科目。那財政直接支付方

零余額用款額度是單位報的授權(quán)支付計劃，財政部門下達的授權(quán)支付額度，收到授權(quán)支付額度通知單時：借記：財政零余額用款賬戶，貸記：撥入?？罨?/span>撥入經(jīng)費等（當年指標）、財政返還額度（以前年結(jié)余指標），在授權(quán)方式下支付費用時：借記：經(jīng)費支出、專款支出等科目、貸記：財政零余額用款賬戶。財政直接支付不關(guān)系此科目，財政直接支付是由單位申請直接支付計劃，申請的計劃不用做賬務(wù)處理，然后財政部門憑收款方發(fā)票直接支付給收款方的款，借記：經(jīng)費支出、?？钪С龅瓤颇?、貸記：撥入?？罨驌苋虢?jīng)費等（當年指標）、財政返還額度（以前年結(jié)余指標）。

財政零余額賬戶管理使用中存在的問題及對策

【2017年11月28日】【字號：小 中 大】

襄陽市襄州區(qū)審計局  雷明勇

國庫集中收付制度改革以來，預(yù)算單位取消了銀行存款賬戶，設(shè)立了零余額賬戶，規(guī)范了預(yù)算單位財政資金支付行為，強化了財政收支的監(jiān)督管理，提高了財政資金使用效率，進一步規(guī)范了財政收支行為。近年來襄陽市襄州區(qū)審計局在對部分行政事業(yè)單位審計中發(fā)現(xiàn)，財政零余額賬戶管理上存在一些問題，需要完善解決。

一、存在的主要問題

零余額賬戶是預(yù)算單位經(jīng)財政部門批準，在國庫集中支付代理銀行和非稅收入收繳代理銀行開立的，用于辦理國庫集中收付業(yè)務(wù)的銀行結(jié)算賬戶。預(yù)算單位零余額賬戶分為基本存款賬戶或?qū)Ｓ么婵钯~戶，可辦理轉(zhuǎn)賬、匯兌、委托收款和提取現(xiàn)金等支付結(jié)算業(yè)務(wù)。預(yù)算單位在收到財政部門的“授權(quán)支付到賬通知書”后，可通過“零余額賬戶用款額度”來進行賬務(wù)處理，核算單位的資金收付情況。年終零余額賬戶應(yīng)無余額。但該局在近年審計中發(fā)現(xiàn)，部分預(yù)算單位在零余額賬戶管理和使用中，存在操作不規(guī)范，財政知識匱乏等問題，利用監(jiān)管漏洞，通過零余額賬戶轉(zhuǎn)移項目資金、大額頻繁提取現(xiàn)金，造成財政資金脫離監(jiān)管，形成公款私存、挪用資金等問題。

（一）年終零余額賬戶用款額度不清零。在審計中有些預(yù)算單位年末不對零余額賬戶用款額度清零。某農(nóng)口單位年末零余額賬戶用款額度出現(xiàn)余額，財務(wù)人員給出的理由竟是未收到代理銀行提供的對賬單注銷額度，所以未做賬務(wù)處理，導(dǎo)致出現(xiàn)余額。

（二）財務(wù)人員記賬過錯。在對某單位進行經(jīng)濟責(zé)任審計時發(fā)現(xiàn)，該單位在收到財政部門下?lián)艿膶？顣r，財務(wù)人員未通過零余額賬戶用款額度進行賬務(wù)處理，而是直接通過“專款支出”、“撥入?？睢眱蓚€科目進行對沖，且記賬憑證和直接支付憑證金額不符。

（三）頻繁大額提取現(xiàn)金存入個人賬戶。雖然零余額賬戶具有提現(xiàn)功能，對于大額資金支出財政部門一般采用直接支付功能。在對某單位進行財務(wù)收支審計時發(fā)現(xiàn)，該單位財政授權(quán)支付的一些款項通常轉(zhuǎn)入某個人賬戶，通過對該個人賬戶的查詢發(fā)現(xiàn)，有些資金支付與憑證相符，而部分資金又轉(zhuǎn)入了另一個賬戶，進一步核實發(fā)現(xiàn)，財務(wù)人員在單位領(lǐng)導(dǎo)的授意下虛列支出后將資金存入個人賬戶，用于單位非業(yè)務(wù)支出。

（四）把零余額賬戶轉(zhuǎn)到基本戶或其他賬戶。有的單位掌管大量項目建設(shè)資金，建設(shè)工程項目部獨立進行資金撥付，有的為了資金的使用方便，將資金先撥付到項目部，然后再轉(zhuǎn)回到單位的基本戶或其他賬戶，還有擅自用轉(zhuǎn)賬支票直接將項目經(jīng)費從零余額賬戶轉(zhuǎn)存單位基本戶，以達到隨意支配的目的。

二、主要原因分析

（一）財務(wù)人員的素質(zhì)不高。部分單位財務(wù)人員對零余額賬戶管理相關(guān)規(guī)定不甚了解，對政策的掌握不深不透，把零余額賬戶只理解為字面意思，未真正理解其內(nèi)涵，財政主管部門業(yè)務(wù)跟蹤指導(dǎo)缺失，導(dǎo)致預(yù)算單位未按規(guī)定程序辦理財政專項資金申請、核銷、結(jié)轉(zhuǎn)，也未按規(guī)定進行賬務(wù)處理。

（二）預(yù)算單位的利益驅(qū)動。財政資金管理制度的不斷完善，相反情況卻是單位領(lǐng)導(dǎo)對財經(jīng)法規(guī)知識的匱乏，認為項目資金到賬了就可隨意支配，忽視了項目資金的使用原則，項目經(jīng)費必須?？顚Ｓ茫坏门灿?，項目支出結(jié)余必須按規(guī)定的程序處理。

（三）主管部門監(jiān)管缺位。有的單位往往在立項和爭取資金上下功夫，注重申請項目資金，而忽視財政資金使用的合規(guī)性。相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門監(jiān)管不到位，重撥款輕管理，疏于專項資金的跟蹤問效，客觀上也給項目單位挪用資金提供了方便。

（四）支付方式改變。財政國庫管理制度改革的相關(guān)政策，都明確規(guī)定工資支出、工程項目支出、設(shè)備采購等支出必須實行財政直接支付。但該局在審計中發(fā)現(xiàn)，有的預(yù)算單位違反財政國庫集中支付制度，將按規(guī)定應(yīng)實行財政直接支付的項目支出改為授權(quán)支付，甚至有的預(yù)算單位從零余額賬戶中轉(zhuǎn)出資金后以現(xiàn)金形式支付。

三、完善零余額賬戶管理的辦法

（一）加強財務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)。定期舉辦財務(wù)人員國庫集中支付制度業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，通過加強業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力熟練系統(tǒng)操作方法，豐富業(yè)務(wù)技能，增強財務(wù)人員風(fēng)險防患意識。推動預(yù)算單位健全財務(wù)內(nèi)控管理制度，嚴格辦事程序。

（二）加強執(zhí)法執(zhí)紀觀念。加強對領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的約束，形成各司其職、各負其責(zé)的機制，重大經(jīng)濟事項集體研究決策，強化“三重一大”議事機制。增強預(yù)算單位執(zhí)紀觀念、守法意識。

（三）加強財政監(jiān)管力度。財政部門既要擰緊資金籠頭總開關(guān)也要對撥付的資金進行動態(tài)監(jiān)管，做到財政資金供、管無縫隙結(jié)合。充分運用財政監(jiān)察手段，對預(yù)算單位線上線下進行監(jiān)管。

（四）加快完善國庫集中支付制度。財政部門要根據(jù)實際操作中存在的問題，聯(lián)合系統(tǒng)供應(yīng)商進一步細化操作規(guī)程，對財務(wù)人員加強培訓(xùn)。按照財政資金精細化管理要求，嚴格按制度辦理財政資金撥付，減少中間環(huán)節(jié)，加快資金撥付進度，提高財政資金直接支付的比例，減少、控制授權(quán)支付額度。

（五）加強對代理銀行業(yè)務(wù)管理。財政部門加緊完善對代理銀行的考核機制，制定代理銀行資格標準，同時明確要求代理銀行對預(yù)算單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金額度實行限額控制，確需支付大額現(xiàn)金的，應(yīng)取得財政授權(quán)，以防止財政資金被截留挪用，最大限度地降低財政資金的運行風(fēng)險。