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概述 2019年5月16日，為了規(guī)范債務重組的確認、計量和相關信息的披露，財政部對《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》進行了修訂（以下簡稱“修訂后準則”），適用于所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)。 為增強會計準則體系內(nèi)在協(xié)調(diào)一致性，修訂后準則修改了債務重組的定義，將重組債權(quán)和債務的會計處理規(guī)定與新金融工具準則協(xié)調(diào)一致，取消了關于或有應收、應付金額遵循或有事項準則的規(guī)定，要求債權(quán)人初始確認受讓的金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)以成本計量，并且不再區(qū)分債務重組利得、損失和資產(chǎn)處置損益，而是合并作為債務重組相關損益。 生效日和銜接規(guī)定 修訂后準則自2019年6月17日起施行。 企業(yè)對2019年1月1日之前發(fā)生的債務重組，不需要進行追溯調(diào)整。企業(yè)對2019年1月1日至修訂后準則施行日之間發(fā)生的債務重組應根據(jù)該準則進行調(diào)整。 主要內(nèi)容 一、定義與適用范圍  債務重組一般包括下列方式，或下列一種以上方式的組合： （一）債務人以資產(chǎn)清償債務； （二）債務人將債務轉(zhuǎn)為權(quán)益工具； （三）除本條第一項和第二項以外，采用調(diào)整債務本金、改變債務利息、變更還款期限等方式修改債權(quán)和債務的其他條款，形成重組債權(quán)和重組債務。 適用于所有債務重組，但是： （一） 債務重組中涉及的債權(quán)、重組債權(quán)、債務、重組債務和其他金融工具的確認、計量和列報，分別適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》。 （二）通過債務重組形成企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》。 （三）債權(quán)人或債務人中的一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進行債務重組的，或者債權(quán)人與債務人在債務重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務重組的交易實質(zhì)是債權(quán)人或債務人進行了權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入的，適用權(quán)益性交易的有關會計處理規(guī)定。 修訂前后的重要變化 修訂后債務重組的定義中取消了原準則下“債務人發(fā)生財務困難”且“債權(quán)人作出讓步”的前提條件，即不再要求就債務人是否發(fā)生財務困難以及債權(quán)人是否作出讓步進行判斷，因此擴大了修訂后準則的適用范圍 二、債權(quán)人的會計處理  修訂前后的重要變化 ? 當債權(quán)人初始確認金融資產(chǎn)以外的受讓資產(chǎn)時，修訂后準則要求按照成本計量受讓資產(chǎn)，也就是基于放棄債權(quán)的公允價值來確定受讓資產(chǎn)的初始入賬價值，而不再是受讓資產(chǎn)本身的公允價值，該變化要求債權(quán)人設法確定其放棄債權(quán)的公允價值 ? 對于采用修改其他條款方式進行債務重組的，修訂后準則要求債權(quán)人對重組債權(quán)按照金融工具準則進行確認和計量，而不再要求直接將修改其他債務條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值。該項修訂在增強兩個準則之間的內(nèi)在一致性的同時，也將要求債權(quán)人運用專業(yè)判斷來確定原債權(quán)是否滿足金融工具準則的金融資產(chǎn)終止確認條件，并根據(jù)判斷結(jié)果采用不同的會計處理方法 ? 對于以多項資產(chǎn)清償債務或者組合方式進行債務重組的，債權(quán)人需要分別確定重組債權(quán)的公允價值、受讓的金融資產(chǎn)的公允價值以及金融資產(chǎn)以外的其他受讓資產(chǎn)的公允價值，并且按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)的公允價值比例，對放棄債權(quán)的公允價值扣除受讓金融資產(chǎn)和重組債權(quán)確認金額后的凈額進行分配，并以此為基礎按照相關規(guī)定分別確定各項資產(chǎn)的成本，而原準則僅要求估計受讓資產(chǎn)的公允價值并且不涉及成本分配工作 ? 相應地，債權(quán)重組損益的計算也由原準則下的受讓資產(chǎn)的公允價值與放棄債權(quán)的賬面價值之差，修改為放棄債權(quán)的公允價值與其賬面價值之差 三、債務人的會計處理  修訂前后的重要變化 ? 對于以資產(chǎn)清償債務方式進行債務重組的，修訂后準則不再要求區(qū)分債務重組損益和資產(chǎn)處置損益，而是合并作為債務重組相關損益反映。相應地，修訂后準則也不再要求債務人評估所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值。這同時意味著，對于以多項資產(chǎn)清償債務的債務重組，也不再有必要區(qū)分不同資產(chǎn)類型，并將損益總額分配至不同資產(chǎn)的處置損益中分別確認 ? 對于將債務轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進行債務重組的，修訂后準則仍要求債務人初始確認權(quán)益工具時應當按照權(quán)益工具的公允價值計量，但對于權(quán)益工具的公允價值不能可靠計量的，修訂后準則要求按照所清償債務的公允價值計量 ? 對于采用修改其他條款方式進行債務重組的，修訂后準則要求債務人對重組債務按照金融工具準則進行確認和計量，而不再要求直接將修改其他債務條件后的債務的公允價值作為重組后債務的賬面價值。該項修訂在增強兩個準則之間的內(nèi)在一致性的同時，也將要求債務人運用專業(yè)判斷來確定原債務是否滿足金融工具準則的金融負債終止確認條件，并根據(jù)判斷結(jié)果采用不同的會計處理方法 四、披露  修訂前后的重要變化 修訂后準則新增分組披露的要求，將對債務重組的信息分解程度要求更高，以便為財務報表使用者提供更多有用信息 |
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