銷(xiāo)售與收入循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的主要循環(huán)過(guò)程之一，收入循環(huán)過(guò)程由客戶(hù)提出訂貨要求開(kāi)始，將商品或勞務(wù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，并最終以收回貨幣資金結(jié)束。

一、銷(xiāo)售與收入的典型舞弊方法

（一）銷(xiāo)售收入不入賬，做預(yù)收賬款處理

預(yù)收賬款是企業(yè)銷(xiāo)售前預(yù)先收取的部分款項(xiàng)，是隨著銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生的。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，采用預(yù)收款形式銷(xiāo)售貨物，以產(chǎn)品發(fā)出確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)在，部分企業(yè)為了少交或緩交增值稅，將所收貨款在“預(yù)收賬款”科目長(zhǎng)期掛賬，致使企業(yè)負(fù)債虛增，當(dāng)期利潤(rùn)虛減，實(shí)質(zhì)上造成企業(yè)潛盈?！　?/span>

如筆者在審計(jì)某企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位“預(yù)收賬款”科目余額較大，對(duì)照以前年度科目余額表，發(fā)現(xiàn)很多二級(jí)明細(xì)所掛明細(xì)單位兩三年余額未發(fā)生變化。據(jù)此，審計(jì)人員經(jīng)與銷(xiāo)售部門(mén)核實(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)所掛預(yù)收款客戶(hù)，貨物早已發(fā)出，后經(jīng)與財(cái)務(wù)人員深談，得知是由于資金緊張，才將銷(xiāo)售款在“預(yù)收賬款”科目長(zhǎng)期掛賬。　　  　　

（二）運(yùn)用“其他應(yīng)付款”科目截留收入和利潤(rùn)  　　

往來(lái)款項(xiàng)是部分企業(yè)截留收入、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的常用手段。運(yùn)用“其他應(yīng)付款”科目截留收入是各單位常用的方法之一。其隱瞞收入的目的不外乎兩種，一是逃避交稅；二是當(dāng)年任務(wù)超額完成，先掛往來(lái)，來(lái)年再補(bǔ)做收入?！　?/span>

如：筆者在某公司招待所審計(jì)，發(fā)現(xiàn)招待所將公司每次為其撥付的各類(lèi)培訓(xùn)、會(huì)議資金均掛入“其他應(yīng)付款”核算，年終“其他應(yīng)付款”余額即為所形成的利潤(rùn)。該所多年以來(lái)一直沿用這種做法，形成一方面負(fù)債虛增，一方面利潤(rùn)虛減。最終因收入不入賬造成少交營(yíng)業(yè)稅及所得稅。　　

另如：筆者曾到某單位進(jìn)行年終決算審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位年末“其他應(yīng)付款-#單位”有余額120萬(wàn)元，抽查憑證發(fā)現(xiàn)是當(dāng)年12月份收取的款項(xiàng)。后經(jīng)查證相關(guān)手續(xù)，證實(shí)該筆款項(xiàng)實(shí)為收到的銷(xiāo)貨款，因該單位當(dāng)年銷(xiāo)售額指標(biāo)已完成，考慮到來(lái)年的市場(chǎng)形勢(shì)，就先將收入掛入“其他應(yīng)付款”科目，待來(lái)年轉(zhuǎn)收入?！　?/span>

（三）為完成經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)，人為虛增收入  　　

有些單位為了完成上級(jí)主管部門(mén)對(duì)其考核指標(biāo)，不按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求進(jìn)行收入核算，人為創(chuàng)造收入確認(rèn)的條件或人為虛增收入。如：企業(yè)在商品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票賬單已交付買(mǎi)方，但在質(zhì)量彌補(bǔ)方面沒(méi)有達(dá)成一致意見(jiàn)，在有可能發(fā)生銷(xiāo)售退回的情況下就確認(rèn)了收入；企業(yè)在銷(xiāo)售商品已發(fā)出，發(fā)票賬單已交付對(duì)方，也已收到貨款，但還沒(méi)有履行安裝義務(wù)，就提前確認(rèn)收入；按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：生產(chǎn)工期長(zhǎng)的產(chǎn)品，可以按產(chǎn)品的完工程度確認(rèn)收入，但收入確認(rèn)條件必須是產(chǎn)品大多已完成，收入和成本必須能可靠計(jì)量，但有的單位將許多未開(kāi)工產(chǎn)品按完工百分比混入結(jié)算到產(chǎn)成品中核算，以達(dá)到虛增收入?！　? 　　

（四）其他收入不入賬，形成小金庫(kù)  　　

當(dāng)前，部分單位收入循環(huán)中舞弊的方法還有將無(wú)票銷(xiāo)售業(yè)務(wù)及非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不入賬，形成“小金庫(kù)”。這種做法不僅造成了國(guó)有資產(chǎn)的流失，而且還容易滋生腐敗。這種做法總結(jié)起來(lái)有下幾個(gè)方面：　　

一是截留、隱匿部分主營(yíng)收入。如在經(jīng)營(yíng)中若對(duì)方不要發(fā)票或是企業(yè)的代銷(xiāo)收入，企業(yè)就不作銷(xiāo)售處理，將收入截留形成“小金庫(kù)”?！　?/span>

二是截留、隱匿銷(xiāo)售賬外資產(chǎn)收入。如有些企業(yè)以下屬部門(mén)領(lǐng)料為由，將空領(lǐng)取的材料計(jì)入成本費(fèi)用，而獲得大量賬外資產(chǎn)，由此獲取收入不入賬?！　?/span>

三是截留、隱匿對(duì)外提供的各種服務(wù)和勞務(wù)收入。如企業(yè)提供加工維修業(yè)務(wù)、運(yùn)輸服務(wù)、延伸勞務(wù)等形成的收入，大都收取現(xiàn)金，很容易成為截留的對(duì)象。

四是截留、隱匿處理固定資產(chǎn)和廢舊物資收入。如有些單位固定資產(chǎn)有意不留殘值，以后取得固定資產(chǎn)殘值收入和變價(jià)收入不入賬；有些單位廢舊物資處理收入不入賬，形成“小金庫(kù)”?！　?/span>

五是只計(jì)主產(chǎn)品收入，相關(guān)副產(chǎn)品收入不入賬。如有些單位，其主產(chǎn)品有許多副產(chǎn)品（如焦炭有焦油、焦粉等副產(chǎn)品），這些單位將所有副產(chǎn)品成本攤?cè)胫鳡I(yíng)成本，所有副產(chǎn)品出售形成的收入不入賬。　　  　　

二、銷(xiāo)售與收入舞弊，怎么審？

針對(duì)收入循環(huán)過(guò)程中容易存在的各種舞弊方法，審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)要針對(duì)其關(guān)鍵點(diǎn)，有的放矢地進(jìn)行審計(jì)取證 ?！?/span>　  　　

（一）利用分析性復(fù)核方法進(jìn)行分析  　　

會(huì)計(jì)核算講究配比原則，根據(jù)這個(gè)原則，審計(jì)人員可充分利用分析性復(fù)核方法對(duì)收入的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審查?！　?/span>

1.數(shù)量分析。根據(jù)各單位正常的投入產(chǎn)出比，確定單位產(chǎn)成品的入庫(kù)是否正常，進(jìn)而判斷有無(wú)將產(chǎn)品從“后門(mén)”作銷(xiāo)售收入轉(zhuǎn)出?！　?/span>

2.價(jià)格分析。依據(jù)會(huì)計(jì)資料中記錄的上期各主要產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售數(shù)量，確定上期主要產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格，然后依據(jù)這一價(jià)格乘以本期銷(xiāo)量（銷(xiāo)售量應(yīng)以銷(xiāo)售部門(mén)提供原始出庫(kù)單位依據(jù)），計(jì)算出本期銷(xiāo)售收入，并將此收入與本期賬面銷(xiāo)售收入比較，看看兩者是否一致。如相差比較大，則可能有部分銷(xiāo)售不入賬?！?/span>

（二）利用現(xiàn)場(chǎng)檢查對(duì)實(shí)物進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)  　　

所有銷(xiāo)售環(huán)節(jié)最終都導(dǎo)致實(shí)物資產(chǎn)的減少，企業(yè)要隱瞞貨物 銷(xiāo)售額，必定要隱瞞銷(xiāo)售數(shù)量，現(xiàn)場(chǎng)勘察就是對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)物通過(guò)實(shí)地盤(pán)查，然后與賬面核對(duì)的方法。　　

1.對(duì)產(chǎn)成品的檢查：審計(jì)人員可先對(duì)產(chǎn)成品入庫(kù)的原始依據(jù)進(jìn)行審查，確定余額后，到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地盤(pán)查，盤(pán)點(diǎn)數(shù)量，然后與賬面結(jié)存額進(jìn)行核對(duì)。如出現(xiàn)較大差異，則可能存在銷(xiāo)售收入不入賬?！　?/span>

2.對(duì)其他賬外資產(chǎn)的檢查：審計(jì)人員可先到被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)，看被審計(jì)單位有無(wú)閑置的固定資產(chǎn)或是賬外資產(chǎn)，尤其是閑置的房屋和可對(duì)外進(jìn)行加工的機(jī)器設(shè)備、下腳料、副產(chǎn)品等，然后可通過(guò)走訪(fǎng)、詢(xún)問(wèn)有關(guān)人員看這些閑置資產(chǎn)有無(wú)出租、對(duì)外加工，下腳料、副產(chǎn)品等是否出售。掌握情況后再查詢(xún)有關(guān)賬薄，若賬薄中沒(méi)有反映或是部分反映這部分收入，則該單位必然存在收入不入賬的問(wèn)題?！　? 　　

（三）利用函證對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)  　　

對(duì)于有些單位為了隱瞞銷(xiāo)售行為，假借“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目隱瞞收入的做法。審計(jì)人員首先應(yīng)到銷(xiāo)售部門(mén)取得銷(xiāo)售原始證據(jù)（出庫(kù)單或銷(xiāo)貨單），確定這些原始單據(jù)上的銷(xiāo)貨單位與財(cái)務(wù)賬所計(jì)單位相符后，發(fā)詢(xún)證函與其進(jìn)行核對(duì)金額及付款日期，如對(duì)方貨物已收到且款已付清，則被審計(jì)單位必定存在收入不入賬問(wèn)題。　

（四）從“銀行對(duì)賬單”入手進(jìn)行審查  　　

有的企業(yè)為了隱瞞銷(xiāo)售收入，將產(chǎn)成品不入賬，直接銷(xiāo)售，所得款項(xiàng)不做銷(xiāo)售處理，在“銀行存款”賬中轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出也不做記錄。對(duì)此，審計(jì)人員經(jīng)其他必要審計(jì)程序后，可要求被審單位提供一定期間的“銀行對(duì)賬單”，或編制銀行余額調(diào)節(jié)表，并經(jīng)與該單位銀行明細(xì)賬核對(duì)后，不難發(fā)現(xiàn)其中漏洞。