某建筑安裝企業(yè)要計算2016年10月增值稅應(yīng)納稅額。根據(jù)企業(yè)提供資料核實，該企業(yè)系增值稅一般納稅人，從事建筑安裝和設(shè)備經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)，所有建筑服務(wù)業(yè)務(wù)均由直接管理的項目部施工或分包，自當(dāng)月開始投建新辦公大樓。結(jié)合企業(yè)的財務(wù)核算、增值稅開票系統(tǒng)和其他相關(guān)資料，經(jīng)收集整理，當(dāng)期發(fā)生與增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

（一）收入方面

1.本地A建筑項目為營改增后的項目，采取一般計稅方法，于當(dāng)月竣工結(jié)算。收取工程款2200萬元，開具增值稅專用發(fā)票；另因提前竣工收取獎勵款20萬元，開具企業(yè)自制的收款收據(jù)，款均已收到。

2.外省B建筑項目為營改增后的項目，采取一般計稅方法，當(dāng)月竣工結(jié)算，收取工程款3330萬元，開具增值稅專用發(fā)票，款已收到，發(fā)生分包支出1002.33萬元。已向項目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《增值稅預(yù)繳稅款表》并預(yù)增值稅41.94萬元，取得項目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅憑證。

3.外市C市政工程項目為營改增前的項目，采取簡易計稅方法，當(dāng)月竣工結(jié)算，收取工程款5150萬元，開具增值稅普通發(fā)票，款項尚未收到；發(fā)生分包支出1030萬元。已向項目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《增值稅預(yù)繳稅款表》并預(yù)繳增值稅120萬元，取得項目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅憑證。

4.將營改增后進(jìn)口的龍門吊出租，取得租金收入11.7萬元，開具增值稅專用發(fā)票，款項已收到。

5.將營改增前購進(jìn)的建筑周轉(zhuǎn)材料出租，預(yù)收租金5.15萬元，開具企業(yè)自制的收款收據(jù)，款均已收到（企業(yè)選擇簡易計稅辦法）。

6.將A建筑項目積余的螺紋鋼等出售，取得銷售收入23.4萬元，開具增值稅專用發(fā)票，款項已收到。

7.8月完工已開具增值稅專用發(fā)票的D項目（采取一般計稅辦法），因存在質(zhì)量問題，經(jīng)協(xié)商退還工程款66.6萬元，憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《開具紅色增值稅專用發(fā)票信息表》開具紅字專用發(fā)票，款項已退還。

8.將營改增前以200萬元購置的本地一間商鋪出售，取得收入252.5萬元。選擇簡易計稅辦法，并以”差額征稅開票功能”開具增值稅專用發(fā)票。

9.將一批舊的建筑設(shè)備（均為營改增前購置）出售，取得收入20.6萬元，開具增值稅普通發(fā)票。

（二）進(jìn)項稅額方面

1.采購建筑工程材料均取得增值稅專用發(fā)票，并為相關(guān)施工項目領(lǐng)用情況如表9-2所示：

表9-2 建筑工程材料相關(guān)情況

《稅屋》提示——被遮擋部分為“6萬元”

2.支付A建筑項目與勞務(wù)派遣公司結(jié)算的勞務(wù)派遣服務(wù)費(fèi)180萬元，分別取得增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票各一份，其中增值稅專用發(fā)票載明：金額5萬元，稅額0.25萬元。

3.支付B建筑項目和C市政工程項目發(fā)生的分包支出，其中B建筑項目取得兩份增值稅專用發(fā)票，分別記載金額和稅額為：金額111萬元，稅額3.33萬元；金額800萬元，稅額88萬元。C市政工程項目取得一份增值稅普通發(fā)票，記載金額1030萬元。

4.支付B建筑項目建筑設(shè)備租賃費(fèi)。取得增值稅專用發(fā)票一份，記載金額40萬元，稅額6.8萬元。

5.進(jìn)口建筑專用設(shè)備，進(jìn)口價150萬元，報關(guān)進(jìn)口時海關(guān)征收關(guān)稅20萬元，增值稅34萬元，分別取得海關(guān)完稅憑證和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（本月報送電子數(shù)據(jù)，申請稽核比對）。

6.向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核比對結(jié)果信息，上月申請比對的一份海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書已比對相符，為進(jìn)口建筑設(shè)備，金額80萬元，稅額13.6萬元。

7.支付辦公樓的水、電費(fèi)、通訊費(fèi)和通行費(fèi)情況匯總?cè)绫?-3所示：

表9-3 支付辦公樓的水、電費(fèi)等情況

《稅屋》提示——被遮擋部分為“-”

（三）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出方面

1.A建筑項目工地一批板材被盜，經(jīng)盤點確認(rèn)被盜板材的實際成本為10萬元。

2.公司新辦公樓建造項目從A建設(shè)項目的材料倉庫領(lǐng)取鋼材、板材等合計成本300萬元。

（四）其他情況

經(jīng)核實企業(yè)上期無留抵稅額，無待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額，無服務(wù)，不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目期末余額及無稅額抵減的期末余額。

當(dāng)期開具的增值稅發(fā)票都已按規(guī)定進(jìn)行報稅；取得的增值稅專用發(fā)票都已通過增值稅發(fā)票查詢平臺選擇用于申報抵扣或通過掃描認(rèn)證；企業(yè)選擇簡易計稅辦法和享受稅收優(yōu)惠都向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。

根據(jù)上述收集整理的資料，計算當(dāng)期該建筑安裝企業(yè)的應(yīng)納增值稅額。

【答案】

1.當(dāng)期銷項稅額分別為：

（1）A建筑項目的銷項稅額=（2200+20）÷（1+11%）×11%=220（萬元）

（2）B建筑項目的銷項稅額=3330÷（1+11%）×11%=330（萬元）

（3）龍門吊出租的銷項稅額=11.7÷（1+17%）×17%=1.7（萬元）

（4）銷售積余的螺紋鋼等的銷項稅額=23.4÷（1+17%）×17%=3.4（萬元）

（5）退還工程款抵減本期的銷項稅額=66.6÷（1+11%）×11%=6.6（萬元）

本期銷項稅額合計=220+330+1.7+3.4-6.6=548.5（萬元）

2.當(dāng)期進(jìn)項稅額分別為：

（1）采購建筑工程材料的進(jìn)項稅額

①A建筑項目的進(jìn)項稅額=170+9=179（萬元）

②B建筑項目的進(jìn)項稅額=119+15=134（萬元）

③C市政工程項目的進(jìn)項稅額=24（萬元）

因C市政工程項目選擇簡易計稅辦法，進(jìn)項稅額不允許抵扣。

④公司新辦公樓建造項目的進(jìn)項稅額=102+6=108（萬元）

不動產(chǎn)分2年抵扣，第一年抵扣60%，即108×60%=64.8（萬元）；其余40%先記入待抵扣進(jìn)項稅額，到第十三個月再轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額抵扣。

當(dāng)期采購建筑材料可抵扣的進(jìn)項稅=179+134+64.8=377.8（萬元）

（2）A建筑項目的勞務(wù)派遣服務(wù)費(fèi)的進(jìn)項稅額=0.25（萬元）

（3）B建筑項目的分包支出的進(jìn)項稅額=3.33+88=91.33（萬元）

（4）B建筑項目設(shè)備租賃費(fèi)的進(jìn)項稅額=6.8（萬元）

（5）進(jìn)口建筑設(shè)備的進(jìn)項稅額=13.6（萬元）

當(dāng)期進(jìn)口設(shè)備進(jìn)項稅額34萬元因未取得稽核比對相符的信息，進(jìn)項稅額先記入待認(rèn)證進(jìn)項稅額，待比對相符后，再轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額抵扣。

（6）辦公樓的水、電費(fèi)、通訊費(fèi)和通行費(fèi)的進(jìn)項稅額

①水費(fèi)的進(jìn)項稅額=0.06（萬元）

②電費(fèi)的進(jìn)項稅額=0.85（萬元）

③通訊費(fèi)的進(jìn)項稅額=0.18+0.11=0.29（萬元）

④調(diào)整公路通行費(fèi)的進(jìn)項稅額=0.412÷（1+3%）×3%=0.012（萬元）

⑤一級公路等通行費(fèi)的進(jìn)項稅額=1.05÷（1+5%）×5%=0.05（萬元）

上述進(jìn)項稅額合計=0.06+0.85+0.29+0.012+0.05=1.262（萬元）

這部分進(jìn)項稅額，因無法分清用于哪個項目，應(yīng)通過計算確定不能抵扣的進(jìn)項稅額作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（假定僅就工程收入進(jìn)項分配，且合理）。在具體處理時，通常先全額抵額，再作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

C市政工程項目使用不得抵扣的進(jìn)項稅額=1.262×5000÷（2000+3000+5000）=0.631（萬元）

當(dāng)期允許抵扣銷項稅額的進(jìn)項稅額=377.8+0.25+91.33+6.8+13.6+（1.262-0.631）=490.411（萬元）

3.當(dāng)期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

（1）板材被盜應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=10×17%=1.7（萬元）

（2）新辦公樓建造項目領(lǐng)用已抵扣的進(jìn)項稅額，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=300×17%×40%=20.4（萬元）

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出合計=1.7+20.4=22.1（萬元）

4.簡易計稅辦法應(yīng)繳納的增值稅

（1）C市政工程應(yīng)繳納的增值稅=（5150-1030）÷（1+3%）×3%=120（萬元）

（2）預(yù)收周轉(zhuǎn)材料租金應(yīng)繳納的增值稅=5.15÷（1+3%）×3%=0.15（萬元）

（3）商鋪出售應(yīng)繳納的增值稅=（252.5-200）÷（1+5%）×5%=2.5（萬元）

（4）舊設(shè)備出售應(yīng)繳納的增值稅=20.6÷（1+3%）×2%=0.4（萬元）

簡易計稅辦法應(yīng)納稅額合計=120+0.15+2.5+0.4=123.05（萬元）

5.預(yù)繳的增值稅

（1）B建筑項目已預(yù)繳的增值稅=41.94（萬元）

（2）C市政工程項目已預(yù)繳的增值稅=120（萬元）

可抵減應(yīng)納稅額的預(yù)繳增值稅=41.94+120=161.94（萬元）

6.當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=548.5-490.411+22.1+123.05-161.94=41.299（萬元）