【原】殘疾人保障金及相關(guān)會計處理

小穎言稅 2021-07-27

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根據(jù)《中華人民共和國殘疾人保障法》第三十三條國家實行按比例安排殘疾人就業(yè)制度。國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位應(yīng)當按照規(guī)定的比例安排殘疾人就業(yè)，并為其選擇適當?shù)墓しN和崗位。達不到規(guī)定比例的，按照國家有關(guān)規(guī)定履行保障殘疾人就業(yè)義務(wù)。國家鼓勵用人單位超過規(guī)定比例安排殘疾人就業(yè)。

財稅[2015]72號規(guī)定，用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數(shù)的1.5%。具體比例由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)的實際情況規(guī)定。用人單位安排殘疾人就業(yè)達不到其所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，應(yīng)當繳納保障金。保障金是為保障殘疾人權(quán)益，由未按規(guī)定安排殘疾人就業(yè)的機關(guān)、團體、企業(yè)、事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位（以下簡稱用人單位）繳納的資金。

一、計算公式

保障金按上年用人單位安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例的差額人數(shù)和本單位在職職工年平均工資之積計算繳納。計算公式如下：

保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位實際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資。

用人單位在職職工，是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上（含1年）勞動合同（服務(wù)協(xié)議）的人員。季節(jié)性用工應(yīng)當折算為年平均用工人數(shù)。以勞務(wù)派遣用工的，計入派遣單位在職職工人數(shù)。

用人單位安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例的差額人數(shù)，以公式計算結(jié)果為準，可以不是整數(shù)。

上年用人單位在職職工年平均工資，按用人單位上年在職職工工資總額除以用人單位在職職工人數(shù)計算。

用人單位在職職工年平均工資未超過當?shù)厣鐣骄べY（用人單位所在地統(tǒng)計部門公布的上年度城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資）3倍（含）的，按用人單位在職職工年平均工資計征殘疾人就業(yè)保障金；超過當?shù)厣鐣骄べY3倍以上的，按當?shù)厣鐣骄べY3倍計征殘疾人就業(yè)保障金。用人單位在職職工年平均工資的計算口徑，按照國家統(tǒng)計局關(guān)于工資總額組成的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。則年平均工資以企業(yè)實際發(fā)放平均工資與當?shù)仄骄べY的3倍孰低原則進行計算。

舉例：大發(fā)服務(wù)公司2014年成立，2016年全年在職職工100人，其中持有殘疾證員工1人，在職職工年平均工資6萬；季節(jié)性用工（夏冬兩季）4人，發(fā)放工資合計6.9萬元；接受勞務(wù)派遣用工20人，全年發(fā)放勞務(wù)派遣工資20萬元，則大發(fā)公司2016年應(yīng)申報繳納殘疾人保障金金額是多少？

類型	計入在職人數(shù)（個）	計入工資總數(shù)（萬元）
在職職工	100	100×6=600
季節(jié)性用工	4÷2=2	6.9
派遣用工	0	0
合計	102	606.9

假設(shè)當?shù)啬昶骄べY2萬元

用人單位在職職工年平均工資=606.9÷102=5.95＜2×3=6，則按照實際平均工資計算。

保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位實際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資

=（102×1.5%-1）×5.95

=3.1588萬元

會計處理：

借：管理費用—殘疾人保障金 3.1588

貸：銀行存款—殘疾人保障金 3.1588

假設(shè)當?shù)啬昶骄べY為1.8萬元

則用人單位在職職工年平均工資=5.95＞1.8×3=5.4，則按照當?shù)仄骄べY計算。

=（102×1.5%-1）×5.4

=2.862萬元

會計處理同上。

二、優(yōu)惠政策及征收機關(guān)

財稅[2017]18號規(guī)定，自工商登記注冊之日起3年內(nèi)，在職職工總數(shù)20人（含）以下小微企業(yè)【見財稅[2015]72號】，調(diào)整為在職職工總數(shù)30人（含）以下的企業(yè)。調(diào)整免征范圍后，工商注冊登記未滿3年、在職職工總數(shù)30人（含）以下的企業(yè)，可在剩余時期內(nèi)按規(guī)定免征殘疾人就業(yè)保障金。