加計抵減是國家為了配合增值稅稅率下調(diào)出臺的一項(xiàng)全新的優(yōu)惠政策。39號文規(guī)定自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。

一般納稅人增值稅申報都是按月申報，次月征收期結(jié)束前申報上月增值稅。所以新政策從4月1日開始享受，那么5月申報期，也就是我們第一次可以享受加計抵減紅利的期間。

加計抵減政策要落地，最終還是要通過申報表方式來計算享受。所以如何填寫申報表就是我們實(shí)操者最為關(guān)心的問題。

為了配合新政的順利實(shí)施，國家稅務(wù)總局2019年第14號公告對一般納稅人增值稅申報表進(jìn)行了修訂。在原《增值稅納稅申報表附列資料（四）》表式內(nèi)容中，增加“二、加計抵減情況”相關(guān)欄次，用于填寫加計抵減的計提、調(diào)減和實(shí)際抵減等。

5月我們打開申報表，看到了這一變化。但是當(dāng)我們滿懷希望的去填寫表格的內(nèi)容時候，申報系統(tǒng)彈出了溫馨提示。

很顯然，這里已經(jīng)很明確的告訴你，要想享受加計抵減，必須先提交聲明。如果不提交，你是填寫不進(jìn)去數(shù)據(jù)的。

如果讓納稅人都去稅務(wù)局提交資料備案，那么勢必會因?yàn)閼魯?shù)多、審核時間長而造成政策延遲落地，同時，加計抵減政策本質(zhì)上屬于稅收優(yōu)惠，也應(yīng)由納稅人自主判斷、自主申報、自主享受，那么通過聲明，一方面為幫助納稅人準(zhǔn)確適用加計抵減政策，另一方面加快了紅利政策的迅速惠及。

納稅人如何判斷自己是否能夠享受加計抵減政策，二哥在昨天的文章已經(jīng)詳細(xì)介紹了。

點(diǎn)擊查看：加計抵減申明，我找不到我的行業(yè)

當(dāng)我們做了聲明，符合了享受政策的條件，接下來的工作就是申報和賬務(wù)處理了。

二哥稅稅念公司符合加計抵減政策，也做了聲明。2019年4月，公司實(shí)現(xiàn)銷售收入100928.30，均為廣告服務(wù)收入，稅率6%，銷項(xiàng)稅6055.70。

當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)合計5413.87，其中專用發(fā)票抵扣稅額5276.14，普通發(fā)票抵扣137.73，均為取得的旅客運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票。前期沒有留抵稅額。

按照規(guī)定，納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計提當(dāng)期加計抵減額。

所以二哥稅稅念公司，計算了一個加計抵減的發(fā)生額

=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅*10%

=5413.87*10%=541.39

二哥稅稅念公司2019年4月應(yīng)交增值稅是多少呢？

應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)=6055.70-5413.87=641.83

同時，當(dāng)期可以加計抵減的金額為541.39，所以最后實(shí)際應(yīng)該繳納的增值稅為641.83-541.39=100.44

具體我們來填寫增值稅申報表

開具的都是專用發(fā)票，填寫到6%欄次中，開具增值稅專用發(fā)票列。（省略了表格后面的合計截圖）

專票填寫到附表2第1、2欄次，旅客運(yùn)輸服務(wù)的普通發(fā)票填寫熬8b欄次，同時填寫到第10欄次中去，最后合計為第12欄次，這個數(shù)據(jù)會過錄到主表中去。

這里的發(fā)生額就是直接用附表2當(dāng)期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅乘以10%填寫，至于本期實(shí)際抵減額，要根據(jù)主表一般計稅進(jìn)銷項(xiàng)算出來的結(jié)果來判斷。

怎么判斷，簡單的說就是抵減前有稅才能繼續(xù)抵，如果抵減前都已經(jīng)是留抵了，那就不能抵了，留以后產(chǎn)生稅再抵。

比如二哥稅稅念公司4月一般計稅本月算出來抵減之前應(yīng)納稅額是6055.70-5413.87=641.83，那這種情況就可以抵減541.39，最后主表的19欄次，直接就是抵減后的應(yīng)納稅額

=641.83-541.39=100.44。

如下圖：

所以，二哥稅稅念2019年4月所屬期的增值稅就申報完成了。

賬務(wù)處理怎么做？

借：銀行存款 106984

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100928.3

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6055.70

借：成本或者費(fèi)用科目 90601.89

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5413.87

貸：銀行存款 96015.76

由于當(dāng)期產(chǎn)生了增值稅，期末通過應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）轉(zhuǎn)出

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）641.83

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 641.83

轉(zhuǎn)出后，應(yīng)交增值稅科目的期末余額就是0了，而其中的各項(xiàng)專欄，銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅額都和增值稅申報表對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額一致，能對上的。那我們再來看如何抵減

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 541.39

貸：其他收益 541.39

最后，支付稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 100.44

貸：銀行存款 100.44

應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅也就平了，那么實(shí)際上增值稅申報表的應(yīng)納稅額也和賬務(wù)的實(shí)際繳納的增值稅是一致的。

整個加計抵減的申報和賬務(wù)就處理完畢了。你get了嗎？