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某企業(yè)員工4月6日出差取得如下的航空運(yùn)輸電子客票行程單（行程單圖片為PS內(nèi)容，只為本文需要而制作）。 本航次的東方航空MU791是由北京飛往悉尼的國(guó)際航班，那么：乘坐國(guó)際航班的國(guó)內(nèi)航程是否可以抵扣呢？ 根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》（一）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指： 1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境； 2.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境； 3.在境外載運(yùn)旅客或者貨物。 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）： 六、納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 因此，乘坐此航班的國(guó)內(nèi)北京到南京航線部分是可以抵扣的，但是如果從北京機(jī)場(chǎng)海關(guān)辦理了出境，那么就是國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)了，是不可以抵扣的。 那么旅客從境內(nèi)去往港澳臺(tái)的旅客運(yùn)輸服務(wù)是否可以抵扣呢？ 根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013）106號(hào)）附件4：《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》 二、境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的往返香港、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)（以下稱港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)），適用增值稅零稅率。 因此，港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)也是不可以抵扣的。 下面，我們就上圖的行程單來(lái)計(jì)算填列申報(bào)表 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）：六、納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。(一)納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額： 1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額； 2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià) 燃油附加費(fèi))÷(1 9%)×9% 從票面上，我們可以看到票價(jià)950元，民航發(fā)展基金是60元，合計(jì)1010元，文件規(guī)定只有票價(jià)和燃油附加費(fèi)可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，民航發(fā)展基金是不參與計(jì)算的。所以此票只有950元參與計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額為（950÷(1 9%)×9%=78.44元），不考慮其他因素，我們?cè)谠鲋刀惣{稅申報(bào)表附列資料（二）上應(yīng)這樣填列： 從表中我們可以看出，取得的用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證（非增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票）需要在第8b欄填列，同時(shí)需要第10欄填列統(tǒng)計(jì)本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額。 PS：會(huì)計(jì)行業(yè)系列微信群，面向2000萬(wàn)會(huì)計(jì)同仁免費(fèi)開(kāi)放！ 本文來(lái)源：中稅答疑。 |
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來(lái)自： 秦淮明月河畔升 > 《納稅申報(bào)》
