編者按：雖然新修訂的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)行了一段時(shí)間，但是年報(bào)過程中還是發(fā)現(xiàn)有一些細(xì)節(jié)沒有把握清楚，今天我們一起分析分析“其他收益”核算的內(nèi)容和如何進(jìn)行列報(bào)。

問題：“其他收益”科目都核算什么內(nèi)容？怎么列報(bào)？

理論依據(jù)：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助（2017年修訂）》第十一條規(guī)定：與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收支。

第十六條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中的“營業(yè)利潤”項(xiàng)目之上單獨(dú)列報(bào)“其他收益”項(xiàng)目，計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助在該項(xiàng)目中反映。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助應(yīng)用指南》相關(guān)規(guī)定如下：企業(yè)選擇總額法對與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會計(jì)處理的，應(yīng)增設(shè)“6117 其他收益”科目進(jìn)行核算?！捌渌找妗笨颇亢怂憧傤~法下與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助以及其他與日?；顒酉嚓P(guān)且應(yīng)直接計(jì)入本科目的項(xiàng)目，計(jì)入本科目的政府補(bǔ)助可以按照類型進(jìn)行明細(xì)核算。對于總額法下與日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)在實(shí)際收到或應(yīng)收時(shí)，或者將先確認(rèn)為“遞延收益”的政府補(bǔ)助分?jǐn)傆?jì)入收益時(shí)，借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”“遞延收益”等科目，貸記“其他收益”科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā) 2018 年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》規(guī)定：“其他收益”行項(xiàng)目，反映計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。

《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式有關(guān)問題的解讀》規(guī)定：企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日?；顒酉嚓P(guān)的項(xiàng)目在利潤表的“其他收益”項(xiàng)目中填列。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)項(xiàng)目因此發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》等的相關(guān)規(guī)定，對可比期間的比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。

《關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀》規(guī)定：生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理；實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。

分析過程：通過上述文件的規(guī)定，這次準(zhǔn)則修訂后新增了“其他收益”項(xiàng)目，那么核實(shí)時(shí)的是“其他收益”科目，即：做賬時(shí)直接使用“其他收益”，列報(bào)時(shí)在利潤表中新增“其他收益”項(xiàng)目。兩者名稱一致。

從政府補(bǔ)助準(zhǔn)則來看，“其他收益”主要是核算總額法下的與日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助，但是不要理解為全部都是，實(shí)際“其他收益”還可以核算其他與日?；顒酉嚓P(guān)的項(xiàng)目，比如《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式有關(guān)問題的解讀》中規(guī)定的對收到個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還，也是要計(jì)入“其他收益”項(xiàng)目列報(bào)，但其不能理解為一項(xiàng)政府補(bǔ)助，因?yàn)椴⒎菬o償性質(zhì)，實(shí)際是給政府提供了一項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬。

另外，關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》“自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額”。目前網(wǎng)友討論比較熱烈，視野論壇中chenyiwei版主回復(fù)：但增值稅作為價(jià)外稅，其減免有特殊性，在某些情況下作為其他收益是合適的。包括即征即退的軟件企業(yè)超稅負(fù)返還也已經(jīng)明確為政府補(bǔ)助。這其實(shí)和直接減免沒有區(qū)別。我理解，由于增值稅的抵扣是環(huán)環(huán)相扣的，如果本環(huán)節(jié)的減免或返還相應(yīng)導(dǎo)致下一環(huán)節(jié)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的減少，那么確實(shí)不是政府補(bǔ)助；反之則應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。