國(guó)家減稅降費(fèi)行動(dòng)正在如火如荼進(jìn)行，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）規(guī)定，對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。即只要未達(dá)到10萬(wàn)元起征點(diǎn)，小規(guī)模納稅人開(kāi)具普通發(fā)票是不用繳納增值稅及附加的。那么現(xiàn)實(shí)中往往是小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為后，購(gòu)買方會(huì)向其索取增值稅專用發(fā)票，那么根據(jù)規(guī)定，小規(guī)模納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)或自行開(kāi)具專用發(fā)票。如果小規(guī)模納稅人月銷售額未超10萬(wàn)元，那么開(kāi)具專票后，相關(guān)稅費(fèi)如何繳納？小編今天來(lái)和大家一起探討。

一、需要全額繳納增值稅

1、根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十八條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。第五十三條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。第五十四條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

2、根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2007〕127號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅。

3、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào))第八條規(guī)定，小規(guī)模納稅人月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期因開(kāi)具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

　　4、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第8號(hào)）第一條規(guī)定，

將小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍由住宿業(yè)，鑒證咨詢業(yè)，建筑業(yè)，工業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，擴(kuò)大至租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)。

根據(jù)上述規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)或自行開(kāi)具。但未達(dá)起征點(diǎn)的銷售額屬于免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。增值稅是鏈條稅，上一環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅即為下一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，每個(gè)環(huán)節(jié)就形成嚴(yán)密的抵扣鏈條。如果上一環(huán)節(jié)免稅還讓下一環(huán)抵扣，國(guó)家損失了兩次稅款，不符合增值稅原理。小規(guī)模納稅人未達(dá)起征點(diǎn)需要開(kāi)專票，只有主動(dòng)放棄免稅，然后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)或自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，即需要全額繳納增值稅。當(dāng)然在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還繳納的稅款。

二、減半征收城建稅

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）第三條規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。據(jù)小編統(tǒng)計(jì)，基本上全國(guó)各省市都是頂格按50%幅度減征包含城建稅在內(nèi)的上述六稅兩費(fèi)。因此，小規(guī)模納稅人月銷售額未超10萬(wàn)，若開(kāi)具專票，對(duì)其繳納的城建稅是減半征收。

三、免征教育費(fèi)附加、地方教育附加和地方水利建設(shè)基金

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》

（財(cái)稅〔2016〕12號(hào)）規(guī)定，自2016年2月1日起將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人。即繳納義務(wù)人只要符合按月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額不超過(guò)30萬(wàn)元），均可享受免征兩項(xiàng)附加和地方水利建設(shè)基金優(yōu)惠，上述政策與繳納義務(wù)人屬性、是否開(kāi)具專票和普票無(wú)關(guān)。

轉(zhuǎn)載

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　一、文件依據(jù)

　　《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅[2019]13號(hào)）對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

　　二、計(jì)算過(guò)程

　　按季度申報(bào)的納稅人，銷售額30萬(wàn)以內(nèi)的可以免征增值稅，需要注意的是增值稅專票因?yàn)槭芷狈娇梢缘挚郏允情_(kāi)多少，繳納多少稅款。

　　增值稅：20萬(wàn)元普通免征增值稅，5萬(wàn)元專票需要繳納3%的增值稅

　　增值稅=50000*3%=1500元

　　城建稅：因?yàn)榧坠臼切∫?guī)模納稅人，享受50%減免。

　　城建稅=1500*5%*50%=37.5元

　　教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加：

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財(cái)稅[2016]12號(hào)）將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人。因此教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加免征。