增值稅與企業(yè)的收入成本息息相關(guān)，稅收政策變了，會(huì)計(jì)處理也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)。筆者認(rèn)為，增值稅會(huì)計(jì)處理應(yīng)把握兩個(gè)原則，一是會(huì)計(jì)核算應(yīng)盡量與申報(bào)表相對(duì)應(yīng)，以保證賬表相符；二是盡量利用已有科目等核算體系，簡(jiǎn)便易行。

1、進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減

會(huì)計(jì)上只反映本期實(shí)際抵減額，對(duì)于加計(jì)抵減額的計(jì)提、調(diào)減和結(jié)余等其他變動(dòng)情況，直接通過(guò)增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）單獨(dú)反映，換言之，以附列資料（四）相關(guān)欄目作為加計(jì)抵減核算的臺(tái)賬。

期末，根據(jù)本期實(shí)際抵減額（即附表四第6欄第5列金額），借記「應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅」科目，貸記「其他收益」、「營(yíng)業(yè)外收入」等科目。除實(shí)際抵減之外，加計(jì)抵減額的其他變動(dòng)，一律不做會(huì)計(jì)處理。

例1  某租賃公司符合加計(jì)抵減條件，無(wú)期初留抵，2019年4月銷項(xiàng)稅額100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額80萬(wàn)元，本期可抵減額80×10%=8萬(wàn)元，小于抵減前應(yīng)納稅額（100-80=20萬(wàn)元），可以全額抵減，附表四第6欄第5列填8萬(wàn)元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 8

貸：其他收益等                   8

例2  延例1  該公司2019年5月銷項(xiàng)稅額50萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額60萬(wàn)元，本期可抵減額60×10%=6萬(wàn)元，由于抵減前應(yīng)納稅額（50-60=-10萬(wàn)元）為負(fù)，本期實(shí)際抵減額為零，因此本期不做會(huì)計(jì)處理。

2、旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣

根據(jù)扣稅憑證對(duì)應(yīng)的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）」科目，根據(jù)不含稅金額借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，根據(jù)支付的含稅價(jià)款，貸記「銀行存款」等科目。

例3  上海何博財(cái)務(wù)咨詢中心（一般納稅人）2019年4月14日發(fā)生客運(yùn)費(fèi)用價(jià)稅合計(jì)數(shù)25元，取得電子普通發(fā)票一張。

借：管理費(fèi)用  22.94

        應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  2.06

貸：庫(kù)存現(xiàn)金  25

3、不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣

一般納稅人前期購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)，40%尚未抵扣完畢的進(jìn)項(xiàng)稅額，反映在「應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額」科目借方，4月稅款所屬期起，轉(zhuǎn)入一次性抵扣時(shí)，借記「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）」科目，貸記「應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額」科目。

4、期末留抵稅額退稅

符合條件的一般納稅人，實(shí)際取得退稅款時(shí)，填報(bào)附列資料（二）第22欄，調(diào)減當(dāng)期留抵稅額，借記「銀行存款」科目，貸記「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）」科目。