企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，出于業(yè)務(wù)招待、員工出差、內(nèi)部管理、會議展覽、提高職工福利待遇等需要，常常以各種形式發(fā)生一些餐飲費支出，由此引發(fā)了各種賬務(wù)處理及稅務(wù)處理的問題。在實務(wù)中，一些企業(yè)在對餐費支出進行賬務(wù)處理時，不加區(qū)分地將其記入“業(yè)務(wù)招待費”科目。

但是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》 的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。因此，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出只能部分在企業(yè)所得稅稅前列支，由于原本不屬于業(yè)務(wù)招待費的餐費支出被錯誤地記入了該科目，占用了一定的扣除額度，必然給企業(yè)帶來一定的稅收損失和稅收風(fēng)險。

為了幫助大家正確的處理餐飲費支出，本文我們?yōu)榇蠹蚁到y(tǒng)的分析各種情況并給出對應(yīng)的賬務(wù)及稅務(wù)處理方法，以便于大家在實務(wù)操作中正確應(yīng)對，降低損失和風(fēng)險。

一、誤餐補助

什么是誤餐補助，財稅字[1995]82號文件給出了定義：國稅發(fā)[1994]89號文件規(guī)定的不征稅的誤餐補助是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。

1、會計處理

根據(jù)受益對象，分別借記“管理費用”、“銷售費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

2、涉稅事項

國稅發(fā)[1994]89號文件規(guī)定誤餐補助屬于不征收個人所得稅的收入，但是關(guān)于補助標(biāo)準(zhǔn)，各地除了90年代初有一些政策文件以外（顯然已經(jīng)無法適用現(xiàn)在的物價水平），目前并沒有統(tǒng)一的政策文件規(guī)定，因此在實務(wù)操作中應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)?shù)氐钠骄M水平制定合理的補助標(biāo)準(zhǔn)。并且應(yīng)當(dāng)完善相應(yīng)的制度，保留發(fā)放記錄作為附件資料。

二、午餐補貼、加班餐費

財企[2009]242號第二條規(guī)定，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

1、會計處理

對于向職工發(fā)放的午餐補貼、加班餐費，其實有兩種情況：

（1）企業(yè)按照固定標(biāo)準(zhǔn)，每月以現(xiàn)金形式向員工發(fā)放的午餐補貼或者加班費補貼，應(yīng)當(dāng)計入工資總額，按照不同部門費用核算科目（管理費用、銷售費用等），通過“應(yīng)付職工薪酬-午餐補貼（加班餐費補貼）”發(fā)放。

（2）按照企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，由員工拿發(fā)票進行報銷的餐費支出，應(yīng)當(dāng)記入“管理費用-業(yè)務(wù)招待費科目”。

2、涉稅事項

（1）個人所得稅：對于以現(xiàn)金形式發(fā)放的午餐補貼、加班餐費補貼，應(yīng)當(dāng)計入工資總額，作為工資薪金所得繳納個人所得稅。

（2）企業(yè)所得稅：由員工拿發(fā)票報銷的餐費支出，通過管理費用-業(yè)務(wù)招待費科目規(guī)避了個人所得稅，但是由于業(yè)務(wù)招待費在企業(yè)所得稅前列支有限額，將會導(dǎo)致企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅。

因此，企業(yè)采取哪種形式發(fā)放餐費補助，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的管理需求權(quán)衡選擇。

三、出差餐費

對于員工的出差餐費，一般有兩種情況，一種是根據(jù)公司制度按出差天數(shù)進行現(xiàn)金補助，另一種是拿發(fā)票據(jù)實報銷。

1、會計處理

企業(yè)員工發(fā)生的合理的差旅費用，無論是按固定標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)金發(fā)放還是憑票據(jù)實報銷，都應(yīng)當(dāng)記入“管理費用/銷售費用-差旅費”科目。

2、涉稅事項

（1）個人所得稅：根據(jù)國稅發(fā)[1994]089號文件的規(guī)定，差旅費津貼不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征收個人所得稅。

需要注意的是，超過標(biāo)準(zhǔn)或異常的差旅費津貼可能被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為變相發(fā)放工資補貼、津貼，從而計征個人所得稅。而對于出差餐費的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，很多地方參考了《財政部關(guān)于印發(fā)〈中央國家機關(guān)和事業(yè)單位差旅費管理辦法〉的通知》（財行[2006]313號）規(guī)定。按照這一規(guī)定，出差人員的伙食補助費按出差自然（日歷）天數(shù)實行定額包干，每人每天50元。但由于該文件的制定時間距今也有十余年，物價飛速上漲，各地的經(jīng)濟發(fā)達(dá)程度也不同，各地的標(biāo)準(zhǔn)也可能不盡相同，實務(wù)中還是要依照當(dāng)?shù)氐恼咭蠛拖M標(biāo)準(zhǔn)制定合理的餐費補貼制度。

（2）企業(yè)所得稅：企業(yè)發(fā)生的憑票據(jù)實報銷的出差餐費，在實務(wù)工作中應(yīng)當(dāng)注意相關(guān)證據(jù)資料的完整性，比如報銷單中應(yīng)當(dāng)有出差人員的姓名、出差地點、時間、任務(wù)等內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)有對應(yīng)的交通費和住宿費發(fā)票，以便于區(qū)分業(yè)務(wù)招待費中的餐費支出。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況制定合理的差旅費津貼標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放制度，并向主管稅務(wù)機關(guān)備案，防止在稅務(wù)稽查中產(chǎn)生稅收風(fēng)險。

四、招待餐費

企業(yè)作為業(yè)務(wù)招待費的餐費支出，比如宴請客戶、員工餐或者其他招待支出，應(yīng)當(dāng)記入“管理費用-業(yè)務(wù)招待費”，需要注意的是按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

五、會議餐費

根據(jù)《中央國家機關(guān)會議費管理辦法》（國管財[2006]426號）第十條規(guī)定的會議費開支包括會議房租費（含會議室租金）、伙食補助費、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。

因此，會議過程中發(fā)生的正常餐飲費用屬于會議費用范疇，不屬于餐飲服務(wù)范疇，會計上應(yīng)當(dāng)作為會議費核算，記入“管理費用/銷售費用-會議費”。并且作為會議費核算的餐費支出可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。但是企業(yè)舉行年會或其他活動組織的聚餐，其費用支出應(yīng)當(dāng)記入“管理費用/銷售費用-職工福利費”科目。

這里需要注意的是，稅法明文規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費記入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費、董事費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。

因此為了明確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費，企業(yè)的會議費支出應(yīng)當(dāng)提供真實性的合法資料，如會議時間、地點、出席人 員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。很多企業(yè)可能重視了會議的組織工作，卻忽視了相關(guān)憑證收集，最終導(dǎo)致涉稅風(fēng)險的產(chǎn)生。

六、培訓(xùn)餐費

根據(jù)財建[2006]317號文件對于企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費范圍的規(guī)定，職工外出培訓(xùn)發(fā)生的由企業(yè)承擔(dān)的餐費支出，應(yīng)當(dāng)作為職工教育經(jīng)費在稅前列支，記入“管理費用-職工教育經(jīng)費”。

對于企業(yè)所得稅來講，財稅〔2018〕51號文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

結(jié)論：

1.并非所有的餐費支出都屬于業(yè)務(wù)招待費的范圍；

2.餐費支出的入賬科目應(yīng)當(dāng)跟隨主要活動支出的入賬科目，例如差旅餐費列入差旅費，會議餐費列入會議費，培訓(xùn)餐費列入職工教育經(jīng)費等；

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定合理的誤餐補助、差旅費報銷制度和金額標(biāo)準(zhǔn)，避免在稅務(wù)稽查中產(chǎn)生納稅調(diào)整的風(fēng)險；

4.企業(yè)在發(fā)生餐飲費支出時應(yīng)當(dāng)取得合法有效的票據(jù)，并保留對應(yīng)相關(guān)資料作為入賬憑證和稅前扣除憑證。

不同情況下的餐費處理匯總表：

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