本次增值稅深化改革的一個重大方面就是對生產、生活服務業(yè)一般納稅人實施加計抵減政策，以確保所有行業(yè)納稅人稅負都有所降低，政策是非常有利于納稅人的，可是這個會計處理就有點麻煩了。

針對怎么進行會計處理，目前，各路神仙可謂是各顯神通，但是觀點也是莫衷一是，本人列舉幾個觀點，供大家參考：

一、計提加計抵減時計入借方應交稅費-應交增值稅（減免稅款，貸方其他收益或者資產科目舉例如下：

某企業(yè)屬于加計抵減行業(yè)，2019年5月不含稅銷售額為200萬元，購買辦公樓不含稅金額為100萬元（資產相關），購買物業(yè)服務不含稅10萬元，則考慮加計抵減，不動產一次抵扣，應繳納增值稅12-9.6×1.1=1.44萬元，其會計處理為：

取得收入：

借：銀行存款 212

貸：主營業(yè)務收入 200

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 12

取得進項：

借：固定資產-辦公樓 100

應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 9

貸：銀行存款 109

借：管理費用 10

應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 0.6

貸：銀行存款 10.6

加計抵減：

借：應交稅費-應交增值稅（減免稅款） 0.96

貸：其他收益 0.06

固定資產-辦公樓 0.9

同時，企業(yè)如難以區(qū)分則整體計入其他收益。

月末結轉：

借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交） 1.44

貸：應交稅費-應交增值稅（未交） 1.44

次月繳納：

借：應交稅費-應交增值稅（未交） 1.44

貸：銀行存款 1.44

筆者點評：這種處理簡易，但是缺點也顯而易見，一是如果企業(yè)長期銷項與進項倒掛，那么實際很長時間，企業(yè)無從享受加計抵減的優(yōu)惠，那么過早計入其他收益科目，可能會使企業(yè)所得稅的過早繳納。第二，加計抵減一開始就在應交稅費-應交增值稅中核算，那么月底必須結轉至應交稅費-未交增值稅中，如果出現不能實際抵減或者不能完全抵減的情況，會影響到下個月的增值稅核算。

二、增設應交稅費-增值稅加計抵減科目，核算計提的加計抵減稅額，同時計入其他收益科目，實際抵減稅額時，從應交稅費-增值稅加計抵減中轉入應交稅費-應交增值稅（增值稅加計抵減）中

舉例說明：

善美智公司2019年4月份銷項稅額10.5萬元，進項稅額10萬元，當期計提加計抵減金額1萬元。

月底，銷項稅額減進項稅額為0.5萬元，當月計提加計抵減額1萬元可以用于實際抵減0.5萬元，期末余額0.5萬元就是加計抵減結余金額。具體分錄：

計提：

借：應交稅費—增值稅加計抵減 1萬元

貸：其他收益 1萬元

實際抵減：

借：應交稅費—應交增值稅（增值稅加計抵減） 0.5萬元

貸：應交稅費—增值稅加計抵減 0.5萬元

2019年5月，善美智公司進項稅額20萬元，銷項稅額25萬元，不考慮加計抵減應交增值稅5萬元。上月加計抵減余額0.5萬元轉到當月，本月可以計提2萬元加計抵減，可抵減總金額2.5萬元當月可全部抵減，抵減后應交增值稅=25-20-2.5=2.5萬元。

計提：

借：應交稅費—增值稅加計抵減 2萬元

貸：其他收益 2萬元

實際抵減：

借：應交稅費—應交增值稅（增值稅加計抵減） 2.5萬元

貸：應交稅費—增值稅加計抵減 2.5萬元

筆者點評：第二種處理方式比第一種更加合理，可以準確核算計提的加計抵減的余額，結轉時在會計科目上也更加清晰，但是美中不足的是仍然沒有解決過早計入其他收益的問題。

三、增設應交稅費-增值稅加計抵減科目，但是貸方先行計入遞延收益中，實際遞減時在計入其他收益或者營業(yè)外收入

沿用第二種觀點例子

善美智公司2019年4月份銷項稅額10.5萬元，進項稅額10萬元，當期計提加計抵減金額1萬元。

月底，銷項稅額減進項稅額為0.5萬元，當月計提加計抵減額1萬元可以用于實際抵減0.5萬元，期末余額0.5萬元就是加計抵減結余金額。具體分錄：

計提：

借：應交稅費—增值稅加計抵減 1萬元

貸：遞延收益 1萬元

實際抵減：

借：應交稅費—應交增值稅（增值稅加計抵減） 0.5萬元

貸：應交稅費—增值稅加計抵減 0.5萬元

借：遞延收益 0.5萬元

貸：其他收益（營業(yè)外收入）0.5萬元

2019年5月，善美智公司進項稅額20萬元，銷項稅額25萬元，不考慮加計抵減應交增值稅5萬元。上月加計抵減余額0.5萬元轉到當月，本月可以計提2萬元加計抵減，可抵減總金額2.5萬元當月可全部抵減，抵減后應交增值稅=25-20-2.5=2.5萬元。

計提：

借：應交稅費—增值稅加計抵減 2萬元

貸：遞延收益 2萬元

實際抵減：

借：應交稅費—應交增值稅（增值稅加計抵減） 2.5萬元

貸：應交稅費—增值稅加計抵減 2.5萬元

借：遞延收益 2.5萬元

貸：其他收益（營業(yè)外收入）2.5萬元

比較了這三種處理方式，筆者感覺還是第三種最為合理，當然了還可以優(yōu)化，比如實際抵減時，不計入當期損益，可以沖減資產價值等。這就是細枝末節(jié)的問題了。

總之，還是希望財政部會計司盡快出臺文件，規(guī)范處理，如果還沒有出臺，建議先行按照第三種處理方式來。