一直以來(lái)，好多會(huì)計(jì)人員，尤其是中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員，做賬完全

是 “任性而為”，可能有以下原因：一是圖省事，分錄越少越省事，

責(zé)任心不足；二是經(jīng)驗(yàn)和能力不足，不知道怎么做賬。不管是哪種原

因，如果任性做賬，都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。下面以 4 個(gè)

案例解析任性做賬：

1、繳納五險(xiǎn)一金全部入企業(yè)費(fèi)用

某企業(yè) 8月繳納五險(xiǎn)一金 5 萬(wàn)元，先看如下分錄：

借：管理費(fèi)用--五險(xiǎn)一金 5 萬(wàn)元

貸：銀行存款 5 萬(wàn)元

上述分錄有什么問(wèn)題？筆者分析如下：

（1 ）五險(xiǎn)一金要分清單位承擔(dān)部分和個(gè)人承擔(dān)部分，應(yīng)由個(gè)人

承擔(dān)的部分不得計(jì)入單位的費(fèi)用。

（2） ） 單位承擔(dān)部分也不得全部計(jì)入管理費(fèi)用， ， 要根據(jù)受益部門(mén) ，

分別計(jì)入管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和制造費(fèi)用。

2、采購(gòu)原材料直接計(jì)入營(yíng)業(yè)成本

某制造企業(yè)會(huì)計(jì)人員核算原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，沒(méi)有通過(guò)“存貨”、

“生產(chǎn)成本”科目核算，根據(jù)采購(gòu)發(fā)票 15 萬(wàn)元，直接如下記賬：

借：營(yíng)業(yè)成本--原材料 15 萬(wàn)元

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 15 萬(wàn)元

上述分錄有什么問(wèn)題？筆者分析如下：

對(duì)于制造企業(yè)來(lái)說(shuō)， ， 采購(gòu)原材料首先要走入庫(kù)程序， ，過(guò) 通過(guò) “ 存貨 ”

科目核算 ； 生產(chǎn)領(lǐng)用原材料時(shí) ， 要走出庫(kù)程序 ， 通過(guò) “ 生產(chǎn)成本 ” 科

目核算 ； 生產(chǎn)完工 ， 產(chǎn)成品入庫(kù)也要通過(guò) “ 存貨 ” 科目核算 ； 銷(xiāo)售產(chǎn)

品，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，再通過(guò) “ 營(yíng)業(yè)成本 ” 科目核算。

采購(gòu)原材料直接計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，有什么風(fēng)險(xiǎn)，你懂得！

3、購(gòu)買(mǎi)不動(dòng)產(chǎn)，取得專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅一次性抵扣。

某企業(yè) 8月購(gòu)買(mǎi)辦公用房，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，金額 500 萬(wàn)元，

稅額 55 萬(wàn)元，會(huì)計(jì)人員當(dāng)月認(rèn)證，全部申報(bào)抵扣，分錄如下：

借：固定資產(chǎn)--房屋 500 萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 55 萬(wàn)元

貸：銀行存款 555 萬(wàn)元

上述分錄有什么問(wèn)題？筆者分析如下：

根據(jù)規(guī)定， ， 購(gòu)買(mǎi)不動(dòng)產(chǎn)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票， ， 進(jìn)項(xiàng)稅要分 2 2 年從

銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為 60% ，第二年抵扣比例為 40% ；

上述進(jìn)項(xiàng)稅額中， 60% 的部分于取得扣稅憑證的 認(rèn)證 當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額

中抵扣； 40% 的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證 認(rèn)證抵扣 的

當(dāng)月起第 3 13 個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 。 即 8 8 月申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 3 33 萬(wàn)元

（ 55*60% ），其余 2 22 萬(wàn)元（ 55*40% ）明年 8 8 月申報(bào)抵扣。

4、購(gòu)買(mǎi)辦公設(shè)備一次性計(jì)入期間費(fèi)用

某公司 7 月份購(gòu)買(mǎi)辦公車(chē)輛 10 萬(wàn)元，電腦等辦公設(shè)備 5 萬(wàn)元，

會(huì)計(jì)人員直接計(jì)入管理費(fèi)用，分錄如下：

借：管理費(fèi)用—辦公費(fèi) 15 萬(wàn)元

貸：銀行存款 15 萬(wàn)元

上述分錄有什么問(wèn)題？筆者分析如下：

根據(jù)規(guī)定， ， 上述車(chē)輛及辦公設(shè)備應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)， ， 通過(guò)計(jì)提折舊

的方式計(jì)入費(fèi)用， ， 會(huì)計(jì)上不能一次性全部計(jì)提折舊， ， 不要把資本性支

出直接計(jì)入費(fèi)用化支出。

如果把應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的項(xiàng)目直接計(jì)入期間費(fèi)用， ， 有什么稅收風(fēng)

險(xiǎn)，你應(yīng)該懂得！

通過(guò)以上 4 個(gè)小案例，充分說(shuō)明會(huì)計(jì)做賬切記不可“任性而為”，

要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)及稅法的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，編制適當(dāng)

的會(huì)計(jì)分錄，規(guī)避有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是稅收風(fēng)險(xiǎn)。