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代扣代繳、代收代繳和委托代征稅款，俗稱“三代”稅款。在實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)收入的財(cái)稅處理并不正確，存在著一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)對(duì)企業(yè)取得的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)收入的財(cái)稅處理進(jìn)行分析。 會(huì)計(jì)處理 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)〔2017〕15號(hào)）第十一條規(guī)定，與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日?；顒?dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收支。 企業(yè)取得“三代”稅款手續(xù)費(fèi)收入，是與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，因此，企業(yè)取得“三代”稅款手續(xù)費(fèi)收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“其他收益”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目（注：小規(guī)模納稅人增值稅的處理為“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”）。 稅務(wù)處理 一是增值稅的處理?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋中，對(duì)“銷售服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)”的解釋為“商務(wù)輔助服務(wù)”包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。 其中，“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。 從上面的規(guī)定可知，企業(yè)“三代”稅款應(yīng)屬于“銷售服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”行為，因此，企業(yè)取得的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)按照“代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。 二是企業(yè)所得稅的處理?！蛾P(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行〔2019〕11號(hào)）第四條第（三）款第4項(xiàng)規(guī)定，“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本、信息化建設(shè)、耗材、交通費(fèi)等管理支出。 對(duì)于上述支出內(nèi)容，國家已有相關(guān)支出標(biāo)準(zhǔn)的，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定；沒有支出標(biāo)準(zhǔn)的，參照當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水平及市場價(jià)格，按需支出。單位取得的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)以及手續(xù)費(fèi)的使用，應(yīng)按照法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 從財(cái)行〔2019〕11號(hào)文件規(guī)定可知，企業(yè)取得的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)收入屬于財(cái)政性資金。財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)取得的財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除的，應(yīng)同時(shí)符合3個(gè)條件。而從財(cái)行〔2019〕11號(hào)文件規(guī)定可知，企業(yè)取得的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)收入已經(jīng)符合了前兩個(gè)條件。 因此，企業(yè)取得的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)收入是否征免企業(yè)所得稅，關(guān)鍵在于第三個(gè)條件，即如果企業(yè)對(duì)“三代”稅款手續(xù)費(fèi)收入以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。那么，“三代”稅款手續(xù)費(fèi)收入就應(yīng)當(dāng)免征企業(yè)所得稅。否則，應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅。 這里應(yīng)注意一個(gè)問題：企業(yè)取得的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)收入，即使符合免征企業(yè)所得稅條件的，企業(yè)也可以選擇放棄免稅，而把它作為征稅收入處理。對(duì)于這種處理方式，其用于支出所形成的費(fèi)用，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 倘若把“三代”稅款手續(xù)費(fèi)收入作為不征稅收入處理，那么，其支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 三是個(gè)人所得稅的處理?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)）第二條第（五）項(xiàng)規(guī)定，個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，暫免征收個(gè)人所得稅。 從上面的規(guī)定可知，企業(yè)從事“三代”稅款工作的職工，從“三代”稅款手續(xù)費(fèi)收入中取得的獎(jiǎng)金或補(bǔ)貼，暫免征收個(gè)人所得稅。非從事“三代”稅款工作的職工，從“三代”稅款手續(xù)費(fèi)收入中取得的獎(jiǎng)金或補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅。 |
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