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隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)在日常經(jīng)營過程中遇到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類也越來越繁雜，如何對這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的稅務(wù)處理，是擺在財務(wù)人員面前的一道難題，這對財務(wù)人員提出了更高的要求。 上期，本版通過4類常見的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事例，詳解了該如何正確繳納印花稅。本期，詳解另外6類業(yè)務(wù)。 業(yè)務(wù)五：2019年1月1日，甲公司將一大型設(shè)備以經(jīng)營租賃的方式租賃給某企業(yè)，租期一年，除收取租賃費15萬元外，還收取了設(shè)備折舊費9萬元，該業(yè)務(wù)如何繳納印花稅？ 根據(jù)《關(guān)于租賃印花稅列舉范圍的財產(chǎn)所書立的憑證征收印花稅問題的通知》【稅三〔1991〕10號】的規(guī)定，各單位和個人租賃（借出）印花稅列舉范圍的財產(chǎn)收取折舊費或其他名稱費用所書立的憑證，均應(yīng)按照財產(chǎn)租賃合同計稅貼花。因此，該業(yè)務(wù)需要按照“財產(chǎn)租賃合同”稅目繳納印花稅為240[（150000+90000）×0.1%]元。 假設(shè)該業(yè)務(wù)在2019年1月1日訂立合同時未約定租賃期限，每月末收取當(dāng)月租賃費2萬元，甲公司又該如何處理呢？根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》【國稅地字〔1988〕25號】的規(guī)定，財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時先按定額五元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補(bǔ)貼印花。因此，該業(yè)務(wù)在2019年1月1日需要繳納印花稅5元，在2019年1月31日需要繳納印花稅為15（20000×0.1%-5）元。 業(yè)務(wù)六：甲公司提供貨物運輸?shù)耐瑫r還提供裝卸服務(wù)，當(dāng)月收到某企業(yè)支付的運輸費10萬元和裝卸費2萬元，該業(yè)務(wù)如何繳納印花稅？ 根據(jù)《關(guān)于搬運費、裝卸費等雜費是否作為運費計稅貼花問題的通知》【稅三〔1991〕48號】的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)對貨運結(jié)算中的搬運費、裝卸費等雜費是否作為運費計稅貼花的問題，明確如下：凡在運費結(jié)算憑證中，分別記載搬運費、裝卸費等雜費的，可不并入運費計稅貼花；不分別記載搬運費、裝卸費等雜費的，應(yīng)按運雜費總額計稅貼花。因此，如果貨運結(jié)算單據(jù)分別記載了運輸費和裝卸費的金額，該業(yè)務(wù)需要按照“貨物運輸合同”稅目繳納印花稅100000×0.05%=50元；如果貨運結(jié)算單據(jù)未分別記載運輸費和裝卸費的金額，該業(yè)務(wù)需要繳納印花稅（100000+20000）×0.05%=60元。 業(yè)務(wù)七：2019年1月20日，甲公司與某商業(yè)銀行簽訂短期貸款合同，合同金額為100萬元，該業(yè)務(wù)如何繳納印花稅？ 根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》【財稅〔2017〕77號】的規(guī)定：自2018年1月1日至2020年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。因此，如果甲公司屬于小微企業(yè)，該業(yè)務(wù)無需繳納印花稅；如果甲公司不屬于小微企業(yè)，該業(yè)務(wù)需要按照“借款合同”稅目繳納印花稅1000000×0.005%=50元。 業(yè)務(wù)八：甲公司將自己擁有的某項技術(shù)有償轉(zhuǎn)讓給某企業(yè)，轉(zhuǎn)讓金額100萬元，該業(yè)務(wù)如何繳納印花稅？ 我們先來了解兩個文件。第一，《關(guān)于對技術(shù)合同征收印花稅有關(guān)問題的通知》【財稅三〔1989〕55號】中規(guī)定，專利申請轉(zhuǎn)讓和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，屬于“技術(shù)合同”稅目，按成交額的萬分之三計稅貼花；專利權(quán)轉(zhuǎn)讓和專利實施許可合同、書據(jù)，屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目，按合同成交額的萬分之五計稅貼花。第二，《國家稅務(wù)局關(guān)于對技術(shù)合同征收印花稅問題的通知》【（1989）國稅地字第34號】中規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。為這些不同類型技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的憑證，按照印花稅稅目稅率表的規(guī)定，分別適用不同的稅目、稅率。其中，專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓，非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，適用“技術(shù)合同”稅目；專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同、書據(jù)，適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。綜合上述文件我們可以看到，如果該技術(shù)未申請專利，該業(yè)務(wù)屬于非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓，需要按照“技術(shù)合同”稅目繳納印花稅1000000×0.03%=300元。如果該技術(shù)已經(jīng)取得專利權(quán)，該業(yè)務(wù)不再屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓而屬于專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，需要按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目繳納印花稅1000000×0.05%=500元。如果企業(yè)只是將該專利技術(shù)的使用權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，該業(yè)務(wù)屬于專利實施許可，同樣需要按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目繳納印花稅1000000×0.05%=500元。由于兩個稅目對應(yīng)的稅率不同，這里一定要做到歸類正確，避免給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。 業(yè)務(wù)九：2019年2月20日，甲公司收到注冊資金100萬元，實收資本科目增加100萬元，該業(yè)務(wù)如何繳納印花稅？ 我們先來了解兩個文件。第一，《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》【國稅發(fā)〔1994〕25號】中規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。第二，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》【財稅〔2018〕50號】中規(guī)定，自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅。綜合上述兩個文件，該業(yè)務(wù)需要按照“營業(yè)賬簿”稅目繳納印花稅1000000×0.05%×50%=250元。 假設(shè)甲公司股東只是認(rèn)繳出資100萬元，暫未實際繳納出資額，甲公司還需要繳納印花稅嗎？由于印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額，對未計入“實收資本”與“資本公積”科目的不征收印花稅。 業(yè)務(wù)十：甲公司在日常經(jīng)營過程中接受保安、保潔、電信服務(wù)，該業(yè)務(wù)如何繳納印花稅？ 蚌埠市人民政府2014年9月24日發(fā)布的關(guān)于《保安服務(wù)、保潔服務(wù)以及電信服務(wù)協(xié)議是否需要交納印花稅？》的政策文件答疑信息顯示，根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，印花稅只針對列舉的13類合同征稅。保安服務(wù)、保潔服務(wù)以及電信服務(wù)協(xié)議不屬于條例所列舉的應(yīng)稅合同，不貼印花。因此，上述三項業(yè)務(wù)無需繳納印花稅。 |
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