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1 申報(bào)企業(yè)所得稅首先一定要在“企業(yè)所得稅申報(bào)表”填寫(xiě)下圖所示項(xiàng)目，否則不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，具體填寫(xiě)方法后續(xù)有詳細(xì)講解。 2 小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)(含100萬(wàn))的部分，國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)稅率25%，其中國(guó)家稅務(wù)局優(yōu)惠20%，實(shí)際繳納剩余的5%，內(nèi)蒙古優(yōu)惠地方分享的40%，地方優(yōu)惠實(shí)際稅率2%（5%X40%），國(guó)家與地方合計(jì)優(yōu)惠22%，企業(yè)實(shí)際承擔(dān)稅率3%。 誤區(qū)解答 第1：附表A201030中的小型微利企業(yè)的減免是按照國(guó)家稅務(wù)局的規(guī)定執(zhí)行的，不體現(xiàn)地方優(yōu)惠的金額，地方優(yōu)惠體現(xiàn)在主表中，所以?xún)烧咧g具有差異，屬于正常。 第2：2018年12月12日內(nèi)蒙古自治區(qū)政府發(fā)布【關(guān)于促進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展若干措施】規(guī)定在自治區(qū)權(quán)限范圍內(nèi)，從2019年1月1日到2021年12月31日，執(zhí)行以下稅收政策：年應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)元（含100萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)免征企業(yè)所得稅地方分享部分（分享40%）。 3 小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額在100萬(wàn)至300萬(wàn)之間的部分，一定要分段計(jì)算減免稅額： 其中： 第一段：按照100萬(wàn)元X20%=20萬(wàn)元 第二段：按照（超過(guò)100萬(wàn)元的部分-100萬(wàn)元）X15% 兩段合計(jì)金額：為實(shí)際減免稅金額，后面有詳細(xì)的案例講解。 4 小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額在300萬(wàn)以上的，按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅，則實(shí)際稅率為25%。 5 以前年度虧損暫時(shí)無(wú)法進(jìn)行彌補(bǔ)，預(yù)計(jì)2018年匯算清繳完畢可彌補(bǔ)，請(qǐng)大家隨時(shí)關(guān)注后續(xù)政策變動(dòng)，以國(guó)家政策為準(zhǔn)。 2019年該企業(yè)執(zhí)行查賬征收，符合小型微利企業(yè)條件。 1-3月利潤(rùn)表相關(guān)數(shù)據(jù)如下，不存在未彌補(bǔ)虧損： 1.營(yíng)業(yè)收入11,000,000元 2.營(yíng)業(yè)成本10,000,000元 3.利潤(rùn)總額900,000元 第1季度申報(bào)表如下所示 2019年該企業(yè)執(zhí)行查賬征收，符合小型微利企業(yè)條件。 1-3月利潤(rùn)表相關(guān)數(shù)據(jù)如下，不存在未彌補(bǔ)虧損： 1.營(yíng)業(yè)收入19,000,000元 2.營(yíng)業(yè)成本10,000,000元 3.利潤(rùn)總額3,000,000元 第1季度申報(bào)表如下所示 2019年該企業(yè)執(zhí)行查賬征收，企業(yè)所得稅季報(bào)按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳，不符合小型微利企業(yè)條件。 1-3月利潤(rùn)表相關(guān)數(shù)據(jù)如下，不存在未彌補(bǔ)虧損： 1.營(yíng)業(yè)收入19,000,000元 2.營(yíng)業(yè)成本10,000,000元 3.利潤(rùn)總額4,000,000元 第1季度申報(bào)表填寫(xiě)數(shù)據(jù)如下表
1 季度申報(bào)稅前扣除需要成本費(fèi)用發(fā)票？ 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。 企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。 特別提醒 盡管有此項(xiàng)規(guī)定，但企業(yè)也應(yīng)及時(shí)取得相關(guān)的成本費(fèi)用發(fā)票，準(zhǔn)確核算利潤(rùn)，不能推前也不能滯后，對(duì)于小型企業(yè)由于匯算清繳納稅調(diào)整項(xiàng)目比較少，所以平時(shí)做完整，匯算清繳壓力就小了！ 2 季度申報(bào)會(huì)計(jì)與稅法有差異需要納稅調(diào)整？ 一般情況下，不需要納稅調(diào)整，等到年度匯算清繳時(shí)，一并處理，如果在年度匯算清繳之前，企業(yè)注銷(xiāo)的需要作出納稅調(diào)整。對(duì)于查賬征收的企業(yè)按照實(shí)際利潤(rùn)額季度預(yù)繳稅款的，季度申報(bào)不需要考慮稅法不允許扣除的項(xiàng)目，牢牢把握住利潤(rùn)表中的“利潤(rùn)總額”就可以了。 3 企業(yè)所得稅有幾種征收方式 查賬征收與核定征收，查賬征收適用于填寫(xiě)“A類(lèi)表”，核定征收適用于填寫(xiě)“B類(lèi)表”。查賬征收，顧名思義就是你的賬務(wù)完整，有據(jù)可查，反之就是核定征收。最近國(guó)地稅系統(tǒng)合并，很多核定征收的企業(yè)變成了查賬征收，大家一定要在系統(tǒng)中詳細(xì)查看，你企業(yè)屬于哪一種征收方式。 企業(yè)適用于核定征收的情形： 1 .依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定動(dòng)作應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的; 2 .只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入部額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的; 3 .只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的; 4 .收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的; 5 .帳目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的; 6 .發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。 4 企業(yè)所得稅季度申報(bào)可以彌補(bǔ)以前年度虧損？ 查賬可以彌補(bǔ)虧損，詳見(jiàn)后面內(nèi)容；核定征收不能彌補(bǔ)虧損，原因很簡(jiǎn)單，核定征收基本都是由于無(wú)法查賬造成的，既然不能查賬也就不存在彌補(bǔ)的問(wèn)題。 企業(yè)所得稅季度申報(bào)表的表樣（A類(lèi)） 1 預(yù)繳方式的選擇 一般情況下系統(tǒng)默認(rèn)為“按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳”。 這個(gè)實(shí)際利潤(rùn)額為會(huì)計(jì)利潤(rùn)表上的“利潤(rùn)總額”。“按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳”和“按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳”兩種預(yù)繳方式屬于稅務(wù)行政許可事項(xiàng)，納稅人需要履行行政許可相關(guān)程序。 2 營(yíng)業(yè)收入 “營(yíng)業(yè)收入”：填報(bào)納稅人截至本稅款所屬期末，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的本年累計(jì)營(yíng)業(yè)收入。包含“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”。如：以前年度已經(jīng)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)且按季度預(yù)繳納稅申報(bào)的納稅人，第一季度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)本行填報(bào)本年1月1日至3月31日期間的累計(jì)營(yíng)業(yè)收入。 3 營(yíng)業(yè)成本 “營(yíng)業(yè)成本”：填報(bào)納稅人截至本稅款所屬期末，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的本年累計(jì)營(yíng)業(yè)成本。包含“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”。 特別提醒： 這里沒(méi)有其他成本費(fèi)用項(xiàng)目，例如“稅金及附加”、“期間費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收支”等。 4 利潤(rùn)總額 “利潤(rùn)總額”：填報(bào)納稅人截至本稅款所屬期末，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的本年累計(jì)利潤(rùn)總額，也就是說(shuō)“2019年1月1日—3月31日”的累計(jì)金額。 重要提醒 實(shí)務(wù)中，很多會(huì)計(jì)都認(rèn)為申報(bào)表中存在“營(yíng)業(yè)收入”—“營(yíng)業(yè)成本”=利潤(rùn)總額這樣的邏輯結(jié)構(gòu)，這是錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，所以你不要擴(kuò)大申報(bào)表中“營(yíng)業(yè)成本”的范圍，他們之間沒(méi)有這樣的邏輯關(guān)系。 利潤(rùn)總額的位置：利潤(rùn)表中的位置。 5 特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額 特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”：從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等特定業(yè)務(wù)的納稅人，填報(bào)按照稅收規(guī)定計(jì)算的特定業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額填入此行。企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，其未完工預(yù)售環(huán)節(jié)按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額在匯算清繳時(shí)調(diào)整，月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)不調(diào)整。本行填報(bào)金額不得小于本年上期申報(bào)金額。 6 固定資產(chǎn)加速折舊（扣除調(diào)減額） “固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額”：填報(bào)固定資產(chǎn)稅收上享受加速折舊優(yōu)惠計(jì)算的折舊額大于同期會(huì)計(jì)折舊額期間，發(fā)生納稅調(diào)減的本年累計(jì)金額。 本行根據(jù)《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表》（A201020）填報(bào)。
 7 彌補(bǔ)以前年度虧損 “彌補(bǔ)以前年度虧損”：填報(bào)納稅人截至稅款所屬期末，按照稅收規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)的以前年度尚未彌補(bǔ)虧損的本年累計(jì)金額。 當(dāng)本表第3+4-5-6-7行≤0時(shí)，本行＝0。 重點(diǎn)提示 1.2019年1月到3月的累積盈虧自動(dòng)彌補(bǔ)，因?yàn)樯陥?bào)表中的“利潤(rùn)總額”是一個(gè)累計(jì)數(shù)也就是一個(gè)全年數(shù)，不要理解成“本期數(shù)”。 2.對(duì)于2019年以前年度的虧損，必須按照稅法規(guī)定處理。 重點(diǎn)提示 由于2018年未進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，以前年度虧損暫時(shí)無(wú)法進(jìn)行彌補(bǔ)。后續(xù)可以彌補(bǔ)的，可以采用以下方法操作： 納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)最長(zhǎng)期限不得超過(guò)5年。5年內(nèi)不管是盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限。稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。 例如： 2011年某企業(yè)發(fā)生虧損50萬(wàn)元，2012年盈利40萬(wàn)元，2013年虧損10萬(wàn)元，2014年盈利5萬(wàn)元，2015年虧損10萬(wàn)元，2016年盈利30萬(wàn)元。 解答： 該企業(yè)2011年的虧損額可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，最長(zhǎng)可彌補(bǔ)至2016年的所得。首先先彌補(bǔ)2012年的所得40萬(wàn)元，彌補(bǔ)后還剩余10萬(wàn)元可彌補(bǔ)2014年所得5萬(wàn)元，彌補(bǔ)后仍剩余5萬(wàn)元，可彌補(bǔ)2016年所得。同理2013年、2015年虧損都可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，彌補(bǔ)以后年度的所得。 8 減免所得稅額 “減免所得稅額”：填報(bào)納稅人截至稅款所屬期末，按照稅收規(guī)定享受的減免企業(yè)所得稅的本年累計(jì)金額，本行根據(jù)《減免所得稅額明細(xì)表》（A201030）填報(bào)，詳細(xì)查看上面申報(bào)表案例。
重要提示 詳見(jiàn)上面申報(bào)表附表填寫(xiě)方法 9 從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)、應(yīng)納稅所得額填寫(xiě)方法 本欄次為必報(bào)項(xiàng)目。納稅人填報(bào)稅款所屬期期末從業(yè)人員的數(shù)量。從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。 從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下： 季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2 全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4 年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。 案例：A企業(yè)2017年成立，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，2019年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計(jì)應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：
解析：A企業(yè)在預(yù)繳2019年度企業(yè)所得稅時(shí)，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過(guò)程如下：（案例中關(guān)注人員與資產(chǎn)的計(jì)算，應(yīng)納稅額的計(jì)算不符合實(shí)際情況，你懂）
企業(yè)所得稅核定征收（B類(lèi)） 核定征收的企業(yè)，企業(yè)所得稅季度申報(bào)使用“B類(lèi)表”，表樣如下圖：
這里要特別強(qiáng)調(diào)：小微企業(yè)所得稅減免主要看“利潤(rùn)總額”，針對(duì)企業(yè)所得稅核定征收的企業(yè)，因?yàn)闆](méi)有利潤(rùn)總額，因?yàn)閼?yīng)納稅所得額：是按照收入X應(yīng)稅所得率計(jì)算出來(lái)的，納稅申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)生成，計(jì)算方法參照“查賬征收”企業(yè)的處理。 |
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