江蘇省稅務(wù)局：4月征期增值稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅各申報(bào)事項(xiàng)重要提醒

來源：江蘇省稅務(wù)局

日期：2019.3.26

4月征期各申報(bào)事項(xiàng) “重要提醒”(一)增值稅申報(bào)

       一、 小規(guī)模納稅人按月（季）申報(bào)增值稅

       政策提醒

       1.小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

       ①該政策不需要區(qū)分企業(yè)還是個(gè)體工商戶。

       ②所有增值稅應(yīng)稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)）合并計(jì)算銷售額，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。

       2.小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元），但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元），其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

       ①合并計(jì)算銷售額的基礎(chǔ)上，如納稅人月度、季度全部銷售額超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，小規(guī)模納稅人將不動產(chǎn)銷售額單獨(dú)分離出來分別計(jì)算征免稅。在扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后仍未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。但同時(shí)，銷售不動產(chǎn)應(yīng)照章納稅。 ??

       3.適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。

       ①應(yīng)稅行為有扣除項(xiàng)目的，《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額。

       申報(bào)提醒

       1.適用免征增值稅政策的小規(guī)模納稅人，若銷售額未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，在納稅申報(bào)時(shí)，銷售額應(yīng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》主表的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，具體為：

       ①個(gè)體工商戶，填寫主表第9欄“免稅銷售額”和第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”；

       ②小微企業(yè)，填寫主表第9欄“免稅銷售額”和第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”；

       ③主表第10欄和第11欄不能同時(shí)填報(bào)。

       2.部分行業(yè)小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票，自開專票的小規(guī)模納稅人，申報(bào)方法、稅額計(jì)算以及小微政策享受方法均和代開專票一致，代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人需要預(yù)繳稅款，并在申報(bào)表中“本期預(yù)繳稅款”欄次中填寫已預(yù)繳稅款額，而自開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人不需要預(yù)繳，而是在申報(bào)時(shí)一并繳納。

       ①自行開具增值稅專用發(fā)票的納稅人在填寫增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報(bào)表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。

       3.進(jìn)入申報(bào)表申報(bào)時(shí)，申報(bào)界面會有相關(guān)的彈窗和紅字提示，表內(nèi)和表間系統(tǒng)也都有校驗(yàn)規(guī)則，大家無需擔(dān)心不會申報(bào)。

       二、一般納稅人按月申報(bào)增值稅

        政策提醒

       1.深化增值稅改革有關(guān)政策，自2019年4月1日起執(zhí)行，具體有：

       ①從2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。此外，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

       ②適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。同時(shí)，適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為8%。

       ③將國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍，同時(shí)將納稅人取得不動產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅由目前分兩年抵扣（第一年抵扣60%，第二年抵扣40%），改為一次性全額抵扣。此外，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。

       ④自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。符合相關(guān)條件的納稅人，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額，增量留抵稅額為與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

       申報(bào)提醒

       1.各類深化增值稅改革有關(guān)政策，自2019年4月1日起執(zhí)行，4月征期申報(bào)的增值稅屬期為2019年3月，所以，本申報(bào)期內(nèi)增值稅一般納稅人申報(bào)表比較之前未有變化，自2019年5月1日起，使用《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號）規(guī)定的最新報(bào)表。

       2.納稅人自2019年5月1日起，無需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》、《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》。

4月征期各申報(bào)事項(xiàng) “重要提醒”(二)——個(gè)人所得稅申報(bào)

       一、按季申報(bào)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅

       申報(bào)提醒

       (1)?2019年度經(jīng)營所得個(gè)人所得稅（不包括定期定額戶）申報(bào)發(fā)生變化，請關(guān)注：

       1.目前提供自然人稅收管理系統(tǒng)WEB端或扣繳客戶端完兩個(gè)在線申報(bào)途徑。江蘇省稅務(wù)局電子稅務(wù)局不再繼續(xù)提供經(jīng)營所得申報(bào)功能。

       2.有綜合所得又有經(jīng)營所得，則投資者減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除，只能在綜合所得中扣除。

       3.移居境外注銷中國戶籍，應(yīng)當(dāng)在注銷中國戶籍前30日內(nèi)，在其戶籍地辦理當(dāng)前年度經(jīng)營所得匯算清繳，若存在應(yīng)當(dāng)辦理尚未辦理上一年度經(jīng)營所得匯算清繳的，應(yīng)一并辦理。

       4.有稅納稅人需關(guān)注繳款方式變化。

       建議：1.已經(jīng)下載應(yīng)用扣繳客戶端的，可以通過扣繳客戶端申報(bào)功能申報(bào)；

       2.未下載應(yīng)用扣繳客戶端的，可以通過自然人稅收管理系統(tǒng)WEB端申報(bào)，或者下載扣繳客戶端后申報(bào)（未下載應(yīng)用扣繳客戶端的個(gè)體工商戶，建議采取WEB端申報(bào)）；

       3.存在多個(gè)合伙人的合伙企業(yè)，建議采取扣繳客戶端申報(bào)。

       有關(guān)指引請下載：

       經(jīng)營所得個(gè)人所得稅申報(bào)指引.docx

       (2)2019年度經(jīng)營所得個(gè)人所得稅（不包括定期定額戶）繳款發(fā)生變化，請關(guān)注：

       1.需由自然人納稅人個(gè)人完成繳款。

       2.目前提供個(gè)人三方協(xié)議和銀聯(lián)卡兩種在線繳款模式。特別提醒，自然稅收管理系統(tǒng)WEB端與扣繳客戶端繳款模式略有不同。

       3.請?zhí)崆白龊萌絽f(xié)議簽訂、銀聯(lián)卡支付等相關(guān)準(zhǔn)備工作；盡早完成經(jīng)營所得申報(bào)繳款。

       有關(guān)指引請下載：

       經(jīng)營所得個(gè)人所得稅繳款指引 .docx

       二、個(gè)人所得稅全員全額預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)

       申報(bào)提醒

       1、扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)。

       2、扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

       熱點(diǎn)問題

       1.單位在2019年2月份申報(bào)期已下載了員工通過個(gè)稅APP、WEB端填報(bào)的專項(xiàng)附加扣除信息，3月份還需要重新下載嗎？

       答：需要重新下載。如果員工新填寫了專項(xiàng)附加扣除信息，或者修改了以前填寫的專項(xiàng)附加扣除信息，扣繳義務(wù)人需要按照員工最新填報(bào)的信息計(jì)算并預(yù)扣個(gè)人所得稅。為保障員工能夠及時(shí)、準(zhǔn)確享受專項(xiàng)附加扣除，扣繳義務(wù)人在每個(gè)月計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，需要通過扣繳客戶端軟件下載更新專項(xiàng)附加扣除信息。

       2.上個(gè)月已經(jīng)下載了專項(xiàng)附加扣除信息并生成了可扣除額，計(jì)算2019年3月工資薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)，是否還需要點(diǎn)擊“預(yù)填專項(xiàng)附加扣除”？

       答：需要，這一點(diǎn)很重要?？劾U義務(wù)人每次發(fā)放工資計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，均需要點(diǎn)擊“預(yù)填專項(xiàng)附加扣除”，生成可扣除額。在此需要注意兩點(diǎn)：

       一是如果發(fā)放工資計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)未點(diǎn)擊“預(yù)填專項(xiàng)附加扣除”，則本月不會生成專項(xiàng)附加扣除可扣除額。也就是說，當(dāng)月的累計(jì)專項(xiàng)附加扣除額為0，納稅人將會因此無法享受專項(xiàng)附加扣除。如果此前有過類似情況，也不要著急，本月點(diǎn)擊后，將會生成包含往期可享受的累計(jì)可扣除額，納稅人前期未享受的可扣除額在本月可補(bǔ)扣享受。

       二是如果3月份已經(jīng)發(fā)放工資并預(yù)扣了個(gè)人所得稅，在辦理扣繳申報(bào)之前，如果預(yù)扣的稅款沒有變化，請務(wù)必不要再次點(diǎn)擊“預(yù)填專項(xiàng)附加扣除”，以防再次點(diǎn)擊后重新生成的可扣除額與之前計(jì)算應(yīng)預(yù)扣個(gè)人所得稅時(shí)生成的可扣除額不一致，導(dǎo)致申報(bào)時(shí)出現(xiàn)申報(bào)稅款與實(shí)際代扣稅款不一致問題。

       3.現(xiàn)在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)使用的累計(jì)預(yù)扣法如何計(jì)算個(gè)稅？會不會造成稅負(fù)逐漸增加？

       答：采用累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算應(yīng)預(yù)扣稅款時(shí)，扣繳義務(wù)人要以納稅人本年度截至當(dāng)前月份取得的累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng) 附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額，計(jì)算累計(jì)的應(yīng)納稅所得額，適用年度稅率表，計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。最后，用累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額，計(jì)算本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

       具體計(jì)算公式如下：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

       累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

       采用累計(jì)預(yù)扣法的好處在于，對于一個(gè)納稅年度內(nèi)只在一處取得工資薪金所得的納稅人，預(yù)扣預(yù)繳的稅款在多數(shù)情況下會正好與全年應(yīng)納稅款相等，納稅人也就無需另行辦理年度匯繳申報(bào)，能夠大大減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。

       需要注意的是，采用累計(jì)預(yù)扣法，對部分納稅人來說，可能會出現(xiàn)收入逐月累計(jì)增加后，適用的稅率相應(yīng)提檔，納稅人感覺年初幾個(gè)月納稅少，之后稅額逐漸增加。但從全年看，該方法計(jì)算出的每月應(yīng)納稅額的全年合計(jì)數(shù)，與按年度整體計(jì)算出的應(yīng)納稅額是一致的，不影響納稅人應(yīng)享受的減稅紅利，更不會額外增加納稅人的稅負(fù)，反而讓納稅人享受到了一定的“遞延納稅”的紅利。

       4.員工1月份入職，3月份第一次發(fā)工資，4月份征期申報(bào)1-3月份工資薪金所得稅款時(shí)，應(yīng)該扣除幾個(gè)5000元？

       答：根據(jù)《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》第六條規(guī)定，累計(jì)減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。因此，雖然該員工一共只領(lǐng)取了1次工資，但在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，需按照其已任職受雇月份數(shù)（即3個(gè)月）來計(jì)算減除費(fèi)用，也就是說，3月份計(jì)算稅款時(shí)可以扣除15000元。

       三、經(jīng)營所得個(gè)人所得稅匯算清繳申報(bào)

       申報(bào)提醒

       2018年度經(jīng)營所得個(gè)人所得稅匯算清繳申報(bào)期限延長至2019年4月18日。

4月征期各申報(bào)事項(xiàng) “重要提醒”(三)——企業(yè)所得稅申報(bào)

       ?一、按季申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅  

       政策提醒

       1.4月征期申報(bào)一季度企業(yè)所得稅時(shí)，可以適用：

       “對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！?/span>

       ①2019年1月1日開始，小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)。

       從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

       季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

       全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

       年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

       2.小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過填寫納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。

       3.小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。

       申報(bào)提醒

       1.企業(yè)應(yīng)按照《關(guān)于修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2018年版）〉等部分表單樣式及填報(bào)說明的公告》填報(bào)季度報(bào)表。

       ①在表A200000、表B100000中設(shè)置“按季度填報(bào)信息”項(xiàng)目需要填寫：“季初資產(chǎn)總額（萬元）”“季末資產(chǎn)總額（萬元）”“季初從業(yè)人數(shù)”“季末從業(yè)人數(shù)”等項(xiàng)目。

       ②對表A201030、表A000000、表A107040中有關(guān)項(xiàng)目的填報(bào)說明，按照實(shí)施后的小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整。

       2.納稅人無需手工計(jì)算優(yōu)惠減免稅額，系統(tǒng)自動產(chǎn)生。

       3.2018年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)（年報(bào)），不適用最新的小型微利企業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法。