一、關(guān)于減資的規(guī)定

減資，指部分或者全部股東，依法減少對(duì)被投資企業(yè)的注冊(cè)（實(shí)收）資本。

公司減資大致有兩種情況：

（1）名義減資（減資用于彌補(bǔ)虧損）；

（2）實(shí)質(zhì)性減資（股東取回的價(jià)值小于或大于股東投入的價(jià)值）；

二、公司減資的情形

公司減資大致有兩種情形：一種是全體股東按照投資比例減資；這種方式減資后各個(gè)股東的股權(quán)比例不變；另一種是個(gè)別股東減資，這種方式下減資后會(huì)改變?cè)械墓蓹?quán)結(jié)構(gòu)。

三、減資的流程

1、公司召開(kāi)股東會(huì)，形成決議決定減資；

2、編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單；

3、自股東會(huì)決定減資之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告（同步進(jìn)行）；

4、債權(quán)人自接到通知書(shū)之日起三十日內(nèi)，未接到通知書(shū)的自公告之日起四十五日內(nèi)，可以要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保；

5、找會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司減資后的注冊(cè)資本出具驗(yàn)資報(bào)告；

6、收集公司在報(bào)紙上登載公司減少注冊(cè)資本公告的有關(guān)證明，起草公司債務(wù)清償或者債務(wù)擔(dān)保情況的說(shuō)明。

7、根據(jù)相關(guān)規(guī)定，減少注冊(cè)資本涉及公司章程的修改，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備好修改后的公司章程；

8、自公告之日起45日后申請(qǐng)變更登記，公司申請(qǐng)減少注冊(cè)資本，應(yīng)當(dāng)同時(shí)辦理減少實(shí)收資本變更登記。

四、減資的財(cái)務(wù)處理

1、對(duì)于被投資企業(yè)，如果是資金過(guò)剩將股本將多余的資本返還給股東的實(shí)質(zhì)性減資行為，一般情況的會(huì)計(jì)處理：

借：實(shí)收資本

貸：銀行存款（或者其他資產(chǎn)科目）

如果涉及固定資產(chǎn)的，應(yīng)該通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，視同銷售所涉及的增值稅應(yīng)該貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目。

2、但股東收回投資金額超過(guò)注冊(cè)資本的情況，則支付金額超過(guò)實(shí)收資本的部分，要依次沖減資本公積(資本溢價(jià))、盈余公積和未分配利潤(rùn)。（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告）

借：實(shí)收資本(股本)

資本公積

盈余公積

未分配利潤(rùn)

貸：銀行存款等

3、減資彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理

借：實(shí)收資本(股本)

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

五、減資的稅務(wù)處理

一，減資的企業(yè)所得稅處理

1、名義減資（減資彌補(bǔ)虧損）的所得稅處理：

股東不需要作為捐贈(zèng)支出進(jìn)行納稅調(diào)整，被投資企業(yè)也不需要確認(rèn)捐贈(zèng)收入。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第五條規(guī)定，股東不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

2、實(shí)質(zhì)性減資的所得稅處理：

（1）對(duì)于被投資企業(yè)

如果被投資企業(yè)，用自己的非貨幣性資產(chǎn)作為股東減資的支付對(duì)價(jià)的，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。同時(shí)，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第二條規(guī)定，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

（2）對(duì)于企業(yè)法人股東

對(duì)于實(shí)質(zhì)性減資，股東實(shí)際上收回了投資，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第五條規(guī)定：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

因此，對(duì)于股東來(lái)說(shuō)，減資時(shí)投資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)該依據(jù)上述規(guī)定來(lái)計(jì)算，用公式來(lái)表示參考如下：

投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=減資取得的資產(chǎn)額—初始投資成本×減資比例—（被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)+被投資企業(yè)累計(jì)盈余公積）×減資比例

二，減資的個(gè)人所得稅處理

1、按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)）規(guī)定，個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)

2、按照《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）規(guī)定：個(gè)人股東對(duì)被投資企業(yè)減資取得的資產(chǎn)，是視同對(duì)被投資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的稅率來(lái)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

六、減資的其他情形與稅務(wù)處理

1、不動(dòng)產(chǎn)減資

在公司減資即股東撤資的情況下，公司可以用不動(dòng)產(chǎn)向股東履行支付義務(wù)，公司自建的、外購(gòu)的、其他股東投入的、撤資股東投入的不動(dòng)產(chǎn)均可以。但是當(dāng)公司用不動(dòng)產(chǎn)向股東支付撤資款時(shí)，稅法認(rèn)定公司向股東轉(zhuǎn)讓這些資產(chǎn)，在公司方面會(huì)涉及增值稅、土地增值稅、附加稅、印花稅和所得稅；在股東方面除會(huì)涉及上面討論的所得稅外，還會(huì)涉及契稅和印花稅。

2、貨物類資產(chǎn)支付減資款

在公司減資即股東撤資的情況下，公司也可以用貨物類資產(chǎn)向股東履行支付撤資款的義務(wù)。公司自制的、外購(gòu)的、其他股東投入的或撤資股東投入的貨物類資產(chǎn)均可以。但是，但公司用貨物類資產(chǎn)向股東支付撤資款時(shí)，稅法認(rèn)為公司向股東轉(zhuǎn)讓這些資產(chǎn)，因此，這一行為在公司方面會(huì)涉及增值稅、消費(fèi)稅、附加稅、印花稅和所得稅；在股東方面只會(huì)涉及所得稅和印花稅。

3、知識(shí)產(chǎn)權(quán)支付減資款

在公司減資即股東撤資的情況下，公司也可以用知識(shí)產(chǎn)權(quán)向股東履行支付撤資款的義務(wù)。公司自創(chuàng)的、外購(gòu)的、其他股東投入的或撤資股東投入的知識(shí)產(chǎn)權(quán)類資產(chǎn)均可以。但是，當(dāng)公司用知識(shí)向股東支付撤資款時(shí)，稅法會(huì)認(rèn)定公司向股東轉(zhuǎn)讓這些知識(shí)產(chǎn)權(quán)，因此，這一行為在公司方面會(huì)涉及增值稅、附加稅、印花稅和所得稅；在股東方面只會(huì)涉及所得稅和印花稅。