2019年2月2日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號），規(guī)定自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。那么，集團內(nèi)單位資金無償借貸是否免征企業(yè)所得稅，非集團內(nèi)部無償資金拆借如何納稅，印花稅如何處理？本文為您一一解讀，先請看下表：

  解讀：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條第（一）項規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，視同銷售服務；但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。因此，若向非關(guān)聯(lián)企業(yè)無償提供資金借貸，則應視同銷售服務，依照本辦法第四十四條規(guī)定，主管稅務機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（注：對于非金融企業(yè)資金無償拆借，通常會用到此條，即以當?shù)赝谕愩y行貸款利率計算，第（一）、（三）兩項多半用不到。）（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務總局確定。

《財政部、國家稅務總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅?；凇疤厥鈨?yōu)于一般”原則，符合該文件規(guī)定則免征增值稅。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱利息收入，指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。依據(jù)此項規(guī)定，若借貸對象并非關(guān)聯(lián)企業(yè)（若為關(guān)聯(lián)企業(yè)，則以下另有特殊規(guī)定，自應基于“特殊優(yōu)于一般”原則處理），且并不支付利息，則不用繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法》及其實施條例“第六章 特別納稅調(diào)整”明確規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)間應當按照獨立原則進行稅務處理。也就是說，關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償提供資金借貸，應當依法進行納稅調(diào)整；一方確認利息收入，繳納企業(yè)所得稅；當然，另一方依法確認利息費用，進行稅前扣除。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。所稱合理方法，包括：

（一）可比非受控價格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法；（與增值稅類似，參考當?shù)赝谕愩y行貸款利率計算是比較合理的。）

（二）再銷售價格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法；

（三）成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法；

（四）交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；

（五）利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法；

（六)其他符合獨立交易原則的方法。

《印花稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人，應當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。也就是說，印花稅采取正列舉征稅，只對稅法明確列舉項目征收?！队』ǘ惗惸慷惵时怼访鞔_規(guī)定，借款合同印花稅的征稅范圍是指“銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同”，按借款金額0.05‰貼花。也就是說，印花稅并無視同銷售、納稅調(diào)整一說；而且，印花稅計稅依據(jù)乃是“借款金額”，而與利息無關(guān)。但是征稅范圍僅限于一方金融單位、另一方非金融單位；一般情況下，對于非金融企業(yè)間資金拆借，無論是否具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，無論是否約定利息，皆非印花稅征收范圍（如上所述，銀行同業(yè)拆借，也是不用繳納印花稅）。