本報(bào)記者 覃韋英曌

在會(huì)計(jì)核算階段，應(yīng)該把適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的罕見病藥品及其原料藥，與適用一般計(jì)稅方式的藥品區(qū)分開來(lái)，分別核算。未單獨(dú)核算的，將不得適用簡(jiǎn)易征收政策。

加強(qiáng)癌癥、罕見病等重大疾病防治，事關(guān)億萬(wàn)群眾福祉。2月11日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議部署加強(qiáng)癌癥早診早治和用藥保障的措施，并決定從3月1日起，對(duì)首批21個(gè)罕見病藥品和4個(gè)原料藥，參照抗癌藥對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)減按3％征收增值稅，國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)可選擇按3％簡(jiǎn)易辦法計(jì)征增值稅。專業(yè)人士建議醫(yī)藥企業(yè)，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，增強(qiáng)稅務(wù)處理的合規(guī)性。

測(cè)算：進(jìn)口環(huán)節(jié)稅負(fù)降幅明顯

對(duì)有罕見病藥品及其原料藥進(jìn)口業(yè)務(wù)的醫(yī)藥企業(yè)來(lái)說(shuō)，主動(dòng)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法比較劃算。“目前，我國(guó)罕見病藥品主要依賴于進(jìn)口。因此，對(duì)大多數(shù)進(jìn)口罕見病藥品的企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法或許更加合適?！?中稅聯(lián)盟稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)理王彥珍說(shuō)。

采訪中，王彥珍給記者算了一筆賬。假設(shè)甲醫(yī)藥進(jìn)口經(jīng)銷企業(yè)每年以800萬(wàn)元的不含稅價(jià)格進(jìn)口罕見藥品，再以1500萬(wàn)元的不含稅價(jià)格銷售給醫(yī)院，在銷售過(guò)程中，共發(fā)生了100萬(wàn)元的銷售費(fèi)用。其中，50萬(wàn)元成本費(fèi)用按規(guī)定取得了抵扣憑證，其余50萬(wàn)元?jiǎng)t無(wú)法獲取抵扣憑證進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

在罕見藥品增值稅稅收優(yōu)惠政策實(shí)施前，甲公司進(jìn)口環(huán)節(jié)需繳納增值稅128萬(wàn)元（800×16%），國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)需繳納增值稅總額104萬(wàn)元，計(jì)算公式為1500×16%-（800+50）×16%，甲公司共繳納增值稅232萬(wàn)元。新政策實(shí)施后，如果甲公司選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，進(jìn)口環(huán)節(jié)需繳納增值稅24萬(wàn)元（800×3%），國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅45萬(wàn)元（1500×3%），甲公司共繳納增值稅69萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)將顯著下降。

中翰稅務(wù)聯(lián)合品牌機(jī)構(gòu)秘書長(zhǎng)王駿提醒企業(yè)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的，36個(gè)月內(nèi)不得變更。同時(shí)，增值稅一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案。在網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳提出備案申請(qǐng)，并在線提交相關(guān)材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)后，納稅人即可以在網(wǎng)上電子申報(bào)系統(tǒng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅簡(jiǎn)易申報(bào)。

影響：罕見病藥品價(jià)格或降低

降低罕見病藥品和原料藥增值稅稅負(fù)，帶來(lái)的直接利好，就是罕見病藥品和原料藥有望降價(jià)。賽克賽斯生物科技股份有限公司財(cái)稅副總監(jiān)韓新永的直觀判斷是：罕見病藥的價(jià)格有望顯著降低——這對(duì)醫(yī)藥行業(yè)及罕見病患者都將帶來(lái)利好。

記者在采訪中了解到，為了鼓勵(lì)罕見病藥市場(chǎng)的發(fā)展，我國(guó)已經(jīng)給予了一定的稅收優(yōu)惠。2018年底，國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)發(fā)布了《關(guān)于2019年進(jìn)出口暫定稅率等調(diào)整方案的通知》（稅委會(huì)〔2018〕65號(hào)），自2019年1月1日起，對(duì)青霉胺、吡非尼酮、利魯唑和波生坦4類罕見病原料藥實(shí)施0%的進(jìn)口商品暫定稅率。

在2月19日下午舉行的國(guó)務(wù)院政策例行吹風(fēng)會(huì)上，財(cái)政部稅政司負(fù)責(zé)人徐國(guó)喬表示，在原有的稅收優(yōu)惠基礎(chǔ)上，對(duì)首批21個(gè)罕見病藥品和4個(gè)原料藥，參照抗癌藥對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)減按3％征收增值稅，國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)可選擇按3％簡(jiǎn)易辦法計(jì)征增值稅，有利于保障罕見病患者的用藥需求，有利于支持罕見病藥品的研發(fā)創(chuàng)新，有利于進(jìn)一步打開藥品降價(jià)空間。

王彥珍認(rèn)為，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法后，醫(yī)藥銷售企業(yè)將不能抵扣罕見病藥品相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，每次交易都將全額計(jì)稅，這一定程度上可以引導(dǎo)罕見病藥品銷售減少中間環(huán)節(jié)和流通次數(shù)，進(jìn)而間接減少每批次罕見病藥品的銷售費(fèi)用，有利于控制罕見病藥品的銷售價(jià)格。

提醒：實(shí)操環(huán)節(jié)注意分別核算

專業(yè)人士提示醫(yī)藥企業(yè)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法后，要關(guān)注罕見病藥品的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理。“關(guān)鍵一環(huán)在于分別核算?！蓖躜E說(shuō)。

王駿建議，醫(yī)藥進(jìn)口及銷售企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算罕見病藥品的銷售額。在會(huì)計(jì)核算階段，應(yīng)該把適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的罕見病藥品及其原料藥，與適用一般計(jì)稅辦法的藥品區(qū)分開來(lái)，分別核算。未單獨(dú)核算的，將不得適用簡(jiǎn)易征收政策?！斑@是企業(yè)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理中的關(guān)鍵一環(huán)?！蓖躜E說(shuō)。

對(duì)于外購(gòu)原材料，到底是適用一般計(jì)稅辦法，還是適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，如果劃分不清，需按照增值稅的相關(guān)規(guī)定，計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并作相應(yīng)的轉(zhuǎn)出處理。這容易增加企業(yè)后續(xù)稅務(wù)管理的工作量，建議企業(yè)在前期核算階段就做好工作。

韓新永則建議醫(yī)藥企業(yè)，在核算中還應(yīng)重視發(fā)票管理。在適用罕見病藥品國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的情況下，如果開具發(fā)票的對(duì)象為用藥終端的，則只能開具增值稅普通發(fā)票，如果是開給可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的、符合條件的其他主體，則可以開具增值稅專用發(fā)票，但需注意的是，需按照3%征收率開具發(fā)票。

徐國(guó)喬表示，下一步將積極會(huì)同相關(guān)部門落實(shí)好藥品的稅收政策，支持制藥產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，切實(shí)保障患者的用藥需求。結(jié)合罕見病藥品的更新，適時(shí)發(fā)文明確后續(xù)批次享受增值稅政策的罕見病藥品清單。

致同（北京）稅務(wù)師事務(wù)所合伙人王培提醒企業(yè)，罕見病藥品清單發(fā)布后，企業(yè)應(yīng)第一時(shí)間比對(duì)自己是否有相應(yīng)的藥品，及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)處理。