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按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人免征的增值稅額，需要繳納企業(yè)所得稅。但由于征收方式的問題，會(huì)存在免征增值稅不繳納企業(yè)所得稅的情形。具體解釋如下： 1、稅收政策規(guī)定。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收（不包括出口退稅），除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額，征收企業(yè)所得稅。 但如果符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 所以，小微企業(yè)獲得的免征增值稅額需要繳納企業(yè)所得稅。 2、會(huì)計(jì)核算規(guī)定。小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，計(jì)算應(yīng)交增值稅，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，在符合免征增值稅條件時(shí)，則將有關(guān)應(yīng)交增值稅從“應(yīng)交稅費(fèi)”轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”，計(jì)入當(dāng)期損益，從而申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。 3、免征增值稅額不繳企業(yè)所得稅的情形。這種情況主要存在于企業(yè)所得稅采取核定征收方式的狀況下，核定征收一般有核定應(yīng)稅所得率、核定征收率、核定應(yīng)納稅額等。第一種應(yīng)納企業(yè)所得稅=銷售額（或成本）*應(yīng)稅所得率*稅率；第二種應(yīng)納企業(yè)所得稅=銷售額（或成本）*核定征收率；第三種應(yīng)納企業(yè)所得稅=核定應(yīng)納稅額。據(jù)以上計(jì)算方式可知，在企業(yè)所得稅核定征收方式下，增值稅免征與否和應(yīng)納企業(yè)所得稅沒有關(guān)系，因此也可以說免征的增值稅不用繳納企業(yè)所得稅。
從今年也就是2019年1月1日開始，小微企業(yè)月銷售額10萬季度30萬以內(nèi)的，免征增值稅。如果是這種情況，城建稅，教育費(fèi)附加，地方教育費(fèi)附加也就不繳納了，因?yàn)檫@3項(xiàng)是以增值稅為計(jì)稅依據(jù)，增值稅免征了，這3項(xiàng)也就免征了。 但是你的小微企業(yè)還需要繳納其他幾種稅，印花稅，個(gè)人所得稅，企業(yè)所得稅。 印花稅稅率很低，沒有多少，基本可以忽略不計(jì)。 個(gè)人所得稅，是你對(duì)公司員工的工資薪金所得代扣代繳的稅款，目前月工薪超過5000元才需要繳納個(gè)人所得稅。今年1月開始，子女教育，老人贍養(yǎng)，房屋租賃等很多項(xiàng)目都有明確的扣除標(biāo)準(zhǔn)，扣除后如果還高于5000元，才需要扣繳個(gè)人所得稅，這個(gè)稅是對(duì)你發(fā)放工資的員工征收的稅款。 企業(yè)所得稅，是對(duì)你企業(yè)的利潤(rùn)征收的所得稅。說簡(jiǎn)單點(diǎn)，就是公司的收入，減去成本費(fèi)用（房租水電，人員工資等等）、稅費(fèi)等，剩余的利潤(rùn)所征收的稅款。利潤(rùn)100萬以內(nèi)的，所得稅稅負(fù)是5%，這是今年國(guó)家減稅后最新的優(yōu)惠稅負(fù)。免征增值稅與繳納企業(yè)所得稅不沖突。
小規(guī)模免征的增值稅，是否繳納企業(yè)所得稅？ 先來看看現(xiàn)行稅局對(duì)小規(guī)模納稅人繳納所得稅的計(jì)算方式： 1.查賬征收：按照“應(yīng)稅所得額”依照適用稅率計(jì)算繳納。應(yīng)稅所得額以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)。 應(yīng)稅所得額=利潤(rùn)總額+應(yīng)調(diào)增項(xiàng)目－不征稅收入－免稅收入－待彌補(bǔ)虧損。 2.核定征收：是按照銷售(營(yíng)業(yè))收入×核定所得率×適用稅率計(jì)算繳納。是以銷售收入為基礎(chǔ)。 很明顯，小微企業(yè) 免征的增值稅 不需要 繳納企業(yè)所得稅。 看個(gè)案例： 小規(guī)模納稅人甲設(shè)有會(huì)計(jì)一名，一季度銷售收入250萬元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)120萬元；二季度銷售收入28萬元，利潤(rùn)總額15萬元；三季度銷售收入26萬元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)12萬元；四季度銷售收入120萬元，利潤(rùn)56萬元。則年度甲實(shí)際納稅額多少？ 1.應(yīng)交增值稅 一季度：（250÷1.03）×3%=7.28萬元 二季度：（28÷1.03)×3%=0.82萬元，免稅。 三季度：（26÷1.03)×3%=0.78萬元，免稅。 四季度：（120÷1.03)×3%=3.5萬元 甲年度實(shí)際繳納增值稅：7.28+0+0+3.5=10.78萬元 2.匯算清繳應(yīng)交所得稅 甲為查賬征收方式，無其他應(yīng)調(diào)增項(xiàng)目。 注意：免繳增值稅季度的收入產(chǎn)出利潤(rùn)。 年度利潤(rùn)總額：120+15+12+56=173萬元 應(yīng)稅所得額： 173－(28+26)－(0.82+0.78)=117.40萬元 應(yīng)繳所得稅額：117.40×10%=11.74萬元
小規(guī)模納稅人免征的增值稅是需要繳納企業(yè)所得稅的。以下從幾個(gè)方面來說。 1. 為什么免了增值稅還要交企業(yè)所得稅。 企業(yè)取得的財(cái)政性資金，并不都是免征企業(yè)所得稅的。 符合免稅條件的有： （1）屬于國(guó)家投資的； （2）屬于資金使用后要求歸還本金的； （3）符合三項(xiàng)條件的財(cái)政性資金：能夠提供資金撥付文件；有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金及支出單獨(dú)核算。 除此以外，其他的各項(xiàng)比如財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息；直接減免的增值稅；即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收等，都是要按照規(guī)定，并入企業(yè)的收入，繳納企業(yè)所得稅的。 2. 是否查賬征收和核定征收都要交企業(yè)所得稅。 （1） 在查賬征收的情況下，因?yàn)槠髽I(yè)的會(huì)計(jì)處理健全，所以直接在實(shí)際減免時(shí)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，在納稅時(shí)，并入收入總額當(dāng)中繳納企業(yè)所得稅。 （2） 在核定征收的情況下，一般是按照收入額來進(jìn)行核定。 應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入 其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，不僅僅是指營(yíng)業(yè)收入。（參見(國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)） 不征稅收入和免稅收入都是指的免征企業(yè)所得稅的收入，不是免征增值稅。 也就是說，核定征收企業(yè)取得的其他收入，例如增值稅的免征（營(yíng)業(yè)外收入），利息收入等也應(yīng)該并入收入總額繳納企業(yè)所得稅。 以上財(cái)會(huì)小童觀點(diǎn)，歡迎評(píng)論補(bǔ)充。 根據(jù)財(cái)稅[2019]13號(hào)文件，能夠享受增值稅月銷售額小于等于10萬元，免征增值稅優(yōu)惠政策的是小規(guī)模納稅人。 
小微企業(yè)，稅務(wù)總局的定義是： 從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè) 年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元 從業(yè)人數(shù)不超過300人 資產(chǎn)總額不超過5000萬
符合小微企業(yè)條件不僅有一般納稅人也有小規(guī)模納稅人，但只有小規(guī)模納稅人才能享受增值稅免稅的優(yōu)惠政策。 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)計(jì)算應(yīng)交增值稅，可以在應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅科目下設(shè)置減免稅款明細(xì)科目，記錄企業(yè)實(shí)際享受的稅款減免，同時(shí)把應(yīng)交增值稅（減免稅款）結(jié)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。可見，小規(guī)模納稅人免征的增值稅是要繳納企業(yè)所得稅的。 比如某公司季度銷售額15萬，應(yīng)先計(jì)算應(yīng)交增值稅： 借：應(yīng)收賬款154500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）4500 再結(jié)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）4500 貸：營(yíng)業(yè)外收入4500 如此看來，好像增值稅是免交了，但是增加了企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入，利潤(rùn)總額也增加，公司要繳納的所得稅由此而增加了。但是財(cái)稅[2019]13號(hào)文件，同時(shí)也有對(duì)繳納企業(yè)所得稅的納稅人有優(yōu)惠政策。 對(duì)于小微企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過100萬的，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按照20%的稅率征收，年應(yīng)納稅所得額超過100萬，但不超過300萬的，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按照20%的稅率征收。 所以應(yīng)納稅所得額不超過100萬，實(shí)際的企業(yè)所得稅征收率為5%。那么上面免征的增值稅，在計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入后，應(yīng)納稅所得額增加，需要交納的企業(yè)所得稅也享受優(yōu)惠政策，實(shí)際的稅率就是5%。稅額=4500*5%=225元。 如果按照原來的季度銷售額不超過9萬才免征增值稅的政策，這4500元增值稅也是不能免交的。所以，財(cái)稅[2019]13號(hào)文件規(guī)定的額稅收優(yōu)惠政策，是一個(gè)普惠性的優(yōu)惠政策。
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