謝德明

建筑企業(yè)經(jīng)?？鐓^(qū)域提供建筑服務(wù)，財稅如何處理困擾著不少財務(wù)人員，有必要進行梳理分析。

一、辦理跨區(qū)域涉稅事項報驗

建筑企業(yè)跨區(qū)域提供建筑服務(wù)，需要根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項報驗管理制度的通知》（稅總發(fā)[2017]103號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確跨區(qū)域涉稅事項報驗管理相關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第38號）的相關(guān)規(guī)定，做好跨區(qū)域涉稅事項報驗工作。

1.納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，向機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》（見下表）；納稅人在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）內(nèi)跨縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，是否實施跨區(qū)域涉稅事項報驗管理由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務(wù)機關(guān)自行確定。

跨區(qū)域涉稅事項報告表

2.具備網(wǎng)上辦稅條件的，納稅人可通過網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)，自主填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》。不具備網(wǎng)上辦稅條件的，納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)（辦稅服務(wù)廳）填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》，并出示加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照副本（未換照的出示稅務(wù)登記證副本），或加蓋納稅人公章的副本復(fù)印件（以下統(tǒng)稱“稅務(wù)登記證件”）；已實行實名辦稅的納稅人只需填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》。

3.納稅人首次在經(jīng)營地辦理涉稅事宜時，向經(jīng)營地的稅務(wù)機關(guān)報驗跨區(qū)域涉稅事項。納稅人報驗跨區(qū)域涉稅事項時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)登記證件。

4.稅務(wù)機關(guān)不再按照180天設(shè)置報驗管理的固定有效期，改按跨區(qū)域經(jīng)營合同執(zhí)行期限作為有效期限。合同延期的，可以向經(jīng)營地或機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)辦理報驗管理有效期限延期手續(xù)。

5.納稅人跨區(qū)域經(jīng)營活動結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)結(jié)清經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)的應(yīng)納稅款以及其他涉稅事項，向經(jīng)營地的稅務(wù)機關(guān)填報《經(jīng)營地涉稅事項反饋表》（見下表）。經(jīng)營地的稅務(wù)機關(guān)核對《經(jīng)營地涉稅事項反饋表》后，及時將相關(guān)信息反饋給機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)。納稅人不需要另行向機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)反饋。

經(jīng)營地涉稅事項反饋表

二、跨區(qū)域提供建筑服務(wù)的財稅處理

（一）增值稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化建筑服務(wù)增值稅簡易計稅方法備案事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第43號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）等文件的規(guī)定，建筑企業(yè)跨區(qū)域提供建筑服務(wù)需要掌握的增值稅政策主要包括以下內(nèi)容：

1.納稅人跨縣（市、區(qū)）（備注：跨縣（市、區(qū)）指的是跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）或跨地級市，下文同）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅[2016]36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法（備注：根據(jù)財稅[2017]58號的規(guī)定，收到預(yù)收款時不再承擔(dān)納稅義務(wù)，但要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅，按規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。），向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

2.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：

（1）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。（2）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。（3）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

3.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：（1）適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+10%)×2%；（2）適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

4.納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。有效憑證現(xiàn)在是指：從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

5.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款時，需填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：（1）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（2）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（3）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

6.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

7.小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。

8.對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/p>

9.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。

10.納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案，建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)無需備案。

11.小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受規(guī)定的免征增值稅政策。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。

案例1.A省某建筑企業(yè)（一般納稅人）2018年9月在B省提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法，當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入（含稅）2200萬元，支付分包款550萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為50萬元）。

該建筑企業(yè)當(dāng)月需要在B省建筑服務(wù)所在地預(yù)繳稅款＝（2200－550）÷（1＋10%）×2%＝30（萬元）。

借：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅30

貸：銀行存款30

案例2.A省某建筑企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2018年9月在B省提供建筑服務(wù)，當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入（含稅）203萬元，支付分包款100萬元（取得增值稅普通發(fā)票）。

該建筑企業(yè)當(dāng)月需要在B省建筑服務(wù)所在地預(yù)繳稅款＝（203－100）÷（1＋3%）×3%＝3（萬元）。

借：應(yīng)交稅費—簡易計稅3

貸：銀行存款3

案例3.某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人（按月納稅），2019年3月在異地鄭州市提供建筑服務(wù)，取得建設(shè)方支付的款項25萬元，同時向其他建筑企業(yè)支付分包款17萬元。

解析：該小規(guī)模納稅人當(dāng)月扣除分包款后的銷售額為8萬元，未超過10萬元，因此，當(dāng)月該小規(guī)模納稅人無需在鄭州市預(yù)繳稅款。

（二）城市維護建設(shè)稅和教育費附加

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅和教育費附加政策問題的通知》（財稅[2016]74號）的規(guī)定，納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅時，以預(yù)繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。預(yù)繳增值稅的納稅人在其機構(gòu)所在地申報繳納增值稅時，以其實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按機構(gòu)所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

案例4.A省B市某建筑企業(yè)（一般納稅人）2018年9月在C省D縣提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法，當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入（含稅）2200萬元，支付購入建筑材料款價稅合計為928萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為128萬元）。D縣所在地城建稅稅率為5%，教育費附加征收率為3%，地方教育費附加征收率為2%；B市所在地城建稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%，地方教育費附加征收率為2%。

在D縣預(yù)繳增值稅=2200÷（1+10%）×2%=40（萬元）。

在D縣繳納城建稅、教育費附加和地方教育費附加=40×（5%+3%+2%）=4（萬元）。

在B市申報繳納增值稅=2200÷（1+10%）×10%-128-40=32（萬元）。

在B市繳納城建稅、教育費附加和地方教育費附加=32×（7%+3%+2%）=3.84（萬元）。

（三）企業(yè)所得稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）等文件的規(guī)定，建筑企業(yè)跨區(qū)域（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）提供建筑服務(wù)預(yù)繳企業(yè)所得稅分為以下兩種情況。

1.建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。

2.實行總分機構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴格執(zhí)行國家稅務(wù)總局公告2012年第57號文件的規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部（包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機構(gòu)按照國家稅務(wù)總局公告2012年第57號文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第57號的規(guī)定，匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機構(gòu)間分攤，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構(gòu)分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。

總機構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報預(yù)繳?？倷C構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機構(gòu)應(yīng)分攤的比例，在各分支機構(gòu)之間進行分攤，并及時通知到各分支機構(gòu)；各分支機構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分攤的所得稅額就地申報預(yù)繳。

匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各分支機構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。匯總納稅企業(yè)在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于全年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)由總、分機構(gòu)分別結(jié)清應(yīng)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)繳稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定分別辦理退稅，或者經(jīng)總、分機構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

總機構(gòu)按以下公式計算分攤稅款：總機構(gòu)分攤稅款=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％。分支機構(gòu)按以下公式計算分攤稅款：所有分支機構(gòu)分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％，某分支機構(gòu)分攤稅款=所有分支機構(gòu)分攤稅款總額×該分支機構(gòu)分攤比例?？倷C構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例；三級及以下分支機構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。計算公式如下：某分支機構(gòu)分攤比例=（該分支機構(gòu)營業(yè)收入／各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機構(gòu)職工薪酬／各分支機構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30。

案例5.甲建筑企業(yè)總部設(shè)置在A省會城市，三個二級分支機構(gòu)分別處于B、C、D三個省會城市。甲企業(yè)采用以企業(yè)實際利潤按季預(yù)繳分攤企業(yè)所得稅的方法進行預(yù)繳，甲企業(yè)2019年1季度的收入為4000萬元（不含增值稅），發(fā)生稅前可抵扣的相關(guān)成本、費用共計2000萬元。B、C、D省會城市二級分支機構(gòu)2018年末的相關(guān)資料：營業(yè)收入方面，B、C、D省會城市二級分支機構(gòu)的營業(yè)收入分別為15000萬元、30000萬元、55000萬元；職工薪酬方面，B、C、D省會城市二級分支機構(gòu)職工薪酬分別為1500萬元、4000萬元、6000萬元；資產(chǎn)總額方面，B、C、D省會城市二級分支機構(gòu)的資產(chǎn)總額分別為10000萬元、20000萬元、30000萬元；甲企業(yè)及B、C、D省會城市二級分支機構(gòu)所實際負擔(dān)的所得稅稅率均為25%。

1.甲企業(yè)2019年第一季度共計應(yīng)預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額=4000-2000=2000（萬元）

2.甲企業(yè)按照2018年度末營業(yè)收入（35%權(quán)重）、職工薪酬（35%權(quán)重）和資產(chǎn)總額（30%權(quán)重）計算B、C、D省會城市二級分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得額。

B省會城市二級分支機構(gòu)2019年第一季度應(yīng)分攤比例=15000÷100000×0.35+1500÷11500×0.35+10000÷60000×0.3=14.82%；

C省會城市二級分支機構(gòu)2019年第一季度應(yīng)分攤的比例=30000÷100000×0.35+4000÷11500×0.35+20000÷60000×0.3=32.67%；

D省會城市二級分支機構(gòu)2019年第一季度應(yīng)分攤的比例=55000÷100000×0.35+6000÷11500×0.35+30000÷60000×0.3=52.51%。

3.B省會城市二級分支機構(gòu)2019年第一季度應(yīng)預(yù)繳所得稅=2000×50%×25%×14.82%=37.05（萬元）

C省會城市二級分支機構(gòu)2019年第一季度應(yīng)預(yù)繳所得稅=2000×50%×25%×32.67%=81.675（萬元）

D省會城市二級分支機構(gòu)2019年第一季度應(yīng)預(yù)繳所得稅=2000×50%×25%×52.51%=131.275（萬元）

A省會城市總部2019年第一季度應(yīng)預(yù)繳所得稅=2000×50%×25%=250（萬元）

需要提醒的是，根據(jù)國稅函[2010]156號的規(guī)定，建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設(shè)立的跨地（市、縣）項目部，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局共同制定，并報國家稅務(wù)總局備案。由此，建筑企業(yè)納稅人省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)設(shè)立的跨地（市、縣）項目部的企業(yè)所得稅征收，參考所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的文件規(guī)定。

（四）個人所得稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第52號）的規(guī)定，建筑安裝業(yè)跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）異地工程作業(yè)人員個人所得稅政策如下：

1.總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納?？偝邪髽I(yè)和分承包企業(yè)通過勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

2.跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)不得核定征收個人所得稅。

3.總承包企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)需要掌握異地工程作業(yè)人員工資、薪金所得個人所得稅繳納情況的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時提供。總承包企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)不得對異地工程作業(yè)人員已納稅工資、薪金所得重復(fù)征稅。兩地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強溝通協(xié)調(diào)，切實維護納稅人權(quán)益。

對于建筑安裝業(yè)省內(nèi)異地施工作業(yè)人員個人所得稅征收管理參照國家稅務(wù)總局公告2015年第52號執(zhí)行。

（五）印花稅

《印花稅暫行條例》及其實施細則未明確印花稅的納稅地點。有稅務(wù)機關(guān)認為，施工合同在施工地簽訂的，需要在施工地繳納“建筑安裝工程承包合同”印花稅，按承包金額萬分之三貼花；如施工合同未在施工地簽訂的，不需要在施工地繳納“建筑安裝工程承包合同”印花稅。各地納稅人在處理印花稅業(yè)務(wù)時，需要咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的政策。