問：我公司為一般納稅人的保險(xiǎn)企業(yè)，保險(xiǎn)代理人中有部分為個(gè)人保險(xiǎn)代理人，請問個(gè)人保險(xiǎn)代理人取得的傭金收入是否需繳納增值稅？如需繳納，因其不得在稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，我公司是否可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證？

答：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，有償提供服務(wù)（單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供取得工資的服務(wù)除外）的個(gè)人屬于增值稅納稅人之一，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅?！朵N售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。

根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人保險(xiǎn)代理人取得的傭金收入（所有貨幣和非貨幣收入及其他經(jīng)濟(jì)利益），應(yīng)按提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)依3%的征收率繳納增值稅。如果取得的月銷售額未超過3萬元（按季度納稅9萬元）的，按規(guī)定免征增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈委托代征管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第24號）的有關(guān)規(guī)定，委托保險(xiǎn)企業(yè)代征個(gè)人保險(xiǎn)代理人為保險(xiǎn)企業(yè)提供保險(xiǎn)代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等。接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管國稅機(jī)關(guān)申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。

上述企業(yè)申請匯總代開增值稅發(fā)票，應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)出具個(gè)人代理（經(jīng)紀(jì)）人相關(guān)信息的詳細(xì)清單，并同時(shí)作為代開增值稅發(fā)票的清單，隨發(fā)票入賬。因此，你公司如為接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。