問題 1

會(huì)計(jì)報(bào)表未分配利潤是正數(shù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要注意哪些問題和涉及哪些稅？轉(zhuǎn)讓雙方都是法人單位，還是先分紅后轉(zhuǎn)讓好，怎么操作好一些？是有限責(zé)任公司，不是上市公司。

鉑略答

股權(quán)轉(zhuǎn)讓只是股東之間的業(yè)務(wù)，被轉(zhuǎn)讓公司最多涉及實(shí)收資本明細(xì)科目變化，而股東涉及印花稅（雙方）、所得稅（轉(zhuǎn)讓方）。

一、印花稅

根據(jù)《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同。立據(jù)人應(yīng)按所載金額萬分之五貼花。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定》(91)國稅發(fā)155號(hào)文件十、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”的轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍如何劃定？ “財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的印花稅應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”品目征收印花稅，計(jì)稅依據(jù)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議上標(biāo)注的轉(zhuǎn)讓金額，稅率萬分之五，由轉(zhuǎn)讓雙方各自繳納。

二、所得稅

如果是法人（非自然人）股東，則涉及企業(yè)所得稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取的對(duì)價(jià)，包括貨幣形式和非貨幣形式的各種收入。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；

（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條的規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條的規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十六條所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益?；诖隧?xiàng)政策，建議公司若有利潤，可先行分配，然后進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

問題 2

公司原股東免費(fèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)給新股東，需要交哪幾種稅？股份認(rèn)繳90萬。

鉑略答

①個(gè)人所得稅：轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅，免費(fèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，如又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。

【文件依據(jù)】

1、《個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第三條規(guī)定：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用比例稅率，稅率為20%。據(jù)此，轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得屬于“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，按照20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。如果個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)價(jià)格公允，與股權(quán)投資成本和合理費(fèi)用之和持平，不繳納個(gè)人所得稅。若股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)不公允，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定，納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))第十一條 符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：

（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的；

（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（三）轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；

（四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

第十二條 符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低：

（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；

（二）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；

（三）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

問題 3

我公司一自然人股東將其持有我公司的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給另外一家公司，請(qǐng)問誰是扣繳義務(wù)人？如另外一家公司未代扣代繳個(gè)稅，會(huì)對(duì)我公司有什么影響嗎？

鉑略答

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第八條：個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。股權(quán)轉(zhuǎn)讓只是股東之間的業(yè)務(wù)，購買方乃是扣繳義務(wù)人。

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》相關(guān)規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。

扣繳義務(wù)人并非本公司，其是否履行法定義務(wù)，與本公司并無直接關(guān)系。

問題 4

企業(yè)13日誤將股東個(gè)人現(xiàn)金100萬存入公司基本戶，來源注明張股東投資款；15日發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤從公司基本戶將款項(xiàng)90萬轉(zhuǎn)帳到張股東個(gè)人卡，用途：退投資款。 這樣做有問題嗎？產(chǎn)生個(gè)稅嗎？

鉑略答

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào) 一、個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)

根據(jù)上述規(guī)定，退投資款應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。但貴公司投100萬，只退90萬元，沒有財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納個(gè)人所得稅。

至于“誤將股東個(gè)人現(xiàn)金100萬存入公司基本戶，來源注明張股東投資款”這種錯(cuò)誤發(fā)生是如何引起的，是否在工商已經(jīng)辦理了增資，建議向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)說明情況，并咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)能否改正錯(cuò)誤，款項(xiàng)原路返回。

問題 5

股東打算把廠賣掉，具體是賣股權(quán)還是賣資產(chǎn)哪個(gè)更合適？我們需要對(duì)比一下再做決定。想知道賣股權(quán)涉及哪些稅？賣資產(chǎn)會(huì)涉及到哪些稅？

鉑略答

股權(quán)轉(zhuǎn)讓與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是有區(qū)別的，具體怎樣轉(zhuǎn)讓，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況和自己公司的戰(zhàn)略目標(biāo)而定，提供兩者的區(qū)別僅供參考。

1、交易的主體不同

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股東將其對(duì)公司擁有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓人，由受讓人繼受取得股權(quán)而成為新股東的法律行為。因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體必然是股東。而公司的資產(chǎn)屬于公司所有，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的主體必然是公司而非股東，股東只是公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的決策者之一。

2、轉(zhuǎn)讓的客體不同

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所轉(zhuǎn)讓的是股權(quán)，轉(zhuǎn)讓的內(nèi)容包括了股東權(quán)、股東的地位或資格以及依據(jù)股東身份而依法享有的權(quán)利。股權(quán)只存在于公司之中，不是公司制企業(yè)就沒有股權(quán)。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所轉(zhuǎn)讓的是資產(chǎn)，所謂資產(chǎn)是指企業(yè)（包括公司，但不限于此）擁有的或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括機(jī)器設(shè)備、現(xiàn)金、土地使用權(quán)、無形資產(chǎn)等。

3、稅務(wù)處理不同

對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，稅務(wù)安排上首先要對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失進(jìn)行處理。由于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)，因此資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的所得或損失應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)稅所得額或在稅前扣除。對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中涉及的流轉(zhuǎn)稅，則要區(qū)分不同的情形進(jìn)行處理。如果納稅人轉(zhuǎn)讓的是存貨，應(yīng)按銷售額計(jì)算繳納增值稅；涉及消費(fèi)稅的消費(fèi)品還應(yīng)該繳納消費(fèi)稅。如果納稅人轉(zhuǎn)讓的是固定資產(chǎn)，一般納稅人要根據(jù)不同的時(shí)間界限按不同征收率計(jì)算增值稅；小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）則根據(jù)情況可適用減按2%征收率計(jì)算增值稅。如果納稅人轉(zhuǎn)讓的是無形資產(chǎn)或是房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，已納入營改增范疇，需要交納增值稅。如果轉(zhuǎn)讓的是國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的，則還應(yīng)就其所取得的增值額繳納土地增值稅。受讓方受讓的不動(dòng)產(chǎn)由于權(quán)屬轉(zhuǎn)移發(fā)生改變，需要繳納契稅。

對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，在稅務(wù)處理上應(yīng)分別按股權(quán)的購買方、股權(quán)的轉(zhuǎn)讓方、被買賣股權(quán)的企業(yè)（目標(biāo)企業(yè)）進(jìn)行分析。

問題 6

股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同受讓方是兩方，分別受讓51%、49%，印花稅如何交？兩個(gè)受讓方分別對(duì)各自部分交，還是都得全額交呢？

鉑略答

根據(jù)《印花稅暫行條例》，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按所載金額萬分之五貼花，因此我的理解是，如果有兩個(gè)受讓人，那么這兩個(gè)受讓人應(yīng)分別按轉(zhuǎn)讓協(xié)議里記載的各自的受讓份額繳納印花稅，即分別繳納51%、49%部分的印花稅，而對(duì)轉(zhuǎn)讓人，則應(yīng)就全額100%繳納印花稅。