近年來(lái)，隨著大眾創(chuàng)業(yè)熱情的不斷升溫以及政府陸續(xù)推出的營(yíng)商環(huán)境改善措施，小微企業(yè)數(shù)量快速增長(zhǎng)，已逐漸成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的重要組成部分。在減稅降負(fù)方面，為支持小微企業(yè)的發(fā)展，財(cái)政部、國(guó)稅總局等部門不斷出臺(tái)各類稅費(fèi)優(yōu)惠政策，受惠群體不斷擴(kuò)大。但與此同時(shí)，由于小微企業(yè)普遍存在成立時(shí)間短、業(yè)務(wù)規(guī)模小、專業(yè)人員素質(zhì)低等特點(diǎn)，在財(cái)稅管理方面還有很多不完善的地方。因此，本文擬通過(guò)對(duì)小微企業(yè)主要稅收優(yōu)惠政策和常見(jiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的梳理，力求幫助小微企業(yè)管理者加深對(duì)相關(guān)稅收制度的理解，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

什么是小微企業(yè)、小型微利企業(yè)

和小規(guī)模納稅人？

在全文展開(kāi)之前，本文首先對(duì)實(shí)務(wù)中經(jīng)?；煜男∥⑵髽I(yè)、小型微利企業(yè)和小規(guī)模納稅人等三個(gè)概念進(jìn)行簡(jiǎn)要闡述。

“小微企業(yè)”這一概念最早是由郎咸平教授提出是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱。2011年6月18日，工信部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)），確定了小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)該通知第二條規(guī)定，“小微企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定?！蓖瑫r(shí)，該通知在第四條細(xì)化了各主要行業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)，以常見(jiàn)的工業(yè)企業(yè)為例，“從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入40000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)?！?/p>

小微企業(yè)的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)如下：

小型微利企業(yè)是一個(gè)企業(yè)所得稅的概念，最早是在2007年3月全國(guó)人大通過(guò)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條中提出，“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅?！痹谕晖ㄟ^(guò)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第九十二條中明確了認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3,000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1,000萬(wàn)元?！彪S著國(guó)家對(duì)于小微企業(yè)支持力度的不斷增大，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)逐年放寬，根據(jù)2019年1月17日發(fā)布的《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）第二條第二款的規(guī)定，“上述小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5,000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。”

小規(guī)模納稅人是一個(gè)增值稅的概念，與小微企業(yè)、小型微利企業(yè)并不是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。就目前的劃分標(biāo)準(zhǔn)而言，小型微利企業(yè)可能是一般納稅人，也可能是小規(guī)模納稅人。在營(yíng)改增之前，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額50萬(wàn)元以下，其他納稅人應(yīng)征增值稅銷售額80萬(wàn)元以下的為小規(guī)模納稅人。營(yíng)改增后，根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)）第一條的規(guī)定，“增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下?！边M(jìn)一步統(tǒng)一了小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

小微企業(yè)與小型微利企業(yè)

享有的稅費(fèi)優(yōu)惠

根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，符合條件的小微企業(yè)與小型微利企業(yè)可在增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、殘疾人就業(yè)保障金等稅費(fèi)、政府基金方面享受減免的優(yōu)惠。

自2009年至今，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等部門陸續(xù)頒布多個(gè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，門檻逐年降低，享受優(yōu)惠政策的小微企業(yè)其應(yīng)納稅所得額由最初的3萬(wàn)元提高至目前的300萬(wàn)元。

① 小型微利企業(yè)所得稅主要優(yōu)惠政策回顧：

② 小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠測(cè)算

假設(shè)某有限公司2019年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額1,800,000元，且符合小型微利企業(yè)條件，擬對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳，稅收優(yōu)惠金額具體測(cè)算如下：

單位：元

根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕77號(hào)）第二條規(guī)定，“自2018年1月1日至2020年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。”

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財(cái)稅〔2016〕12號(hào)）第一條規(guī)定，“從2016年2月1日起，對(duì)月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元的小微企業(yè)，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金?！?/p>

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于取消、調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕18號(hào)）第二條規(guī)定，“（一）擴(kuò)大殘疾人就業(yè)保障金免征范圍。將殘疾人就業(yè)保障金免征范圍，由自工商注冊(cè)登記之日起3年內(nèi)，在職職工總數(shù)20人（含）以下小微企業(yè)，調(diào)整為在職職工總數(shù)30人（含）以下的企業(yè)。調(diào)整免征范圍后，工商注冊(cè)登記未滿3年、在職職工總數(shù)30人（含）以下的企業(yè)，可在剩余時(shí)期內(nèi)按規(guī)定免征殘疾人就業(yè)保障金?！?/p>

小微企業(yè)常見(jiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)多年的財(cái)稅管理經(jīng)驗(yàn)，筆者梳理了小微企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中常見(jiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，旨在引起相關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)此類問(wèn)題的關(guān)注，及時(shí)采取防范措施，避免不利后果的產(chǎn)生。具體如下：

根據(jù)稅法的規(guī)定，即使納稅人應(yīng)稅收入未超過(guò)相關(guān)稅種的免征額，也需在規(guī)定的納稅期限內(nèi)，按實(shí)申報(bào)。根據(jù)稅法的規(guī)定，“不按稅務(wù)局的規(guī)定時(shí)限納稅申報(bào)的，情節(jié)較輕的，除補(bǔ)繳稅款外，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)企業(yè)處以每月200元以上的罰款，如果超期更長(zhǎng)的，將還會(huì)加收滯納金；對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將更具情節(jié)嚴(yán)重程度，出于相應(yīng)的更高金額的罰款；2.長(zhǎng)期不申報(bào)會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入非正常戶，列入非正常戶三個(gè)月的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布稅務(wù)登記證件失效?！?/p>

納稅人通常會(huì)為納稅便捷或逃稅避稅的目的進(jìn)行零申報(bào)。上述行為存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是在企業(yè)領(lǐng)取發(fā)票的情況下，長(zhǎng)期零申報(bào)無(wú)收入，很可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有虛開(kāi)發(fā)票、隱瞞收入的嫌疑，被列為重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。

2019年1月9日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定：自2019年1月1日起，大幅放寬可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)加大所得稅優(yōu)惠力度，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元、100萬(wàn)元到300萬(wàn)元的部分，分別減按25%、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，使稅負(fù)降至5%和10%。

但值得注意的是，并不是所有的小微企業(yè)都可享受國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，股份有限公司和有限責(zé)任公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)或個(gè)體工商戶需由經(jīng)營(yíng)者或投資者須繳納個(gè)稅，因此不能享受上述優(yōu)惠。

多年來(lái)，很多企業(yè)都是通過(guò)買發(fā)票來(lái)降低稅負(fù)。包括購(gòu)買增值稅專票抵扣增值稅，通過(guò)購(gòu)買發(fā)票虛列成本、費(fèi)用少繳企業(yè)所得稅，以及通過(guò)使用發(fā)票報(bào)銷的方式為員工發(fā)放工資獎(jiǎng)金以少繳個(gè)稅。

但金稅三期上線后，通過(guò)大數(shù)據(jù)進(jìn)行稅收管理的威力日益顯現(xiàn)，這種沒(méi)有真實(shí)業(yè)務(wù)而是找發(fā)票進(jìn)行抵稅的情況會(huì)被輕松比對(duì)出來(lái)，企業(yè)不能再報(bào)僥幸心理，一旦被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在這種違規(guī)行為，不僅會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)繳稅款、滯納金，處以罰款，嚴(yán)重者可能會(huì)被追究刑事責(zé)任。

有些企業(yè)在辦理稅務(wù)登記時(shí)不嚴(yán)謹(jǐn)，將法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員登記為一人，往往這種企業(yè)會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有虛開(kāi)發(fā)票的嫌疑，對(duì)其格外關(guān)注。因此，如果企業(yè)有這種情況請(qǐng)抓緊修改。

長(zhǎng)期以來(lái)，稅務(wù)部門是通過(guò)稅負(fù)率的比較來(lái)發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題的企業(yè)，稅負(fù)率就是一個(gè)納稅年度內(nèi)繳納的全部稅款與當(dāng)期申報(bào)收入的比值。如果一個(gè)企業(yè)的稅負(fù)率明顯低于同地區(qū)同行業(yè)企業(yè)平均稅負(fù)率，將被列為指標(biāo)異常企業(yè)，會(huì)被稅務(wù)部門約談或稽查。

在本次個(gè)稅改革前，自然人納稅人的納稅信息沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)。個(gè)別企業(yè)利用這個(gè)漏洞，冒用他人信息，通過(guò)虛列人數(shù)、虛增工資的方式虛增薪資費(fèi)用，并分?jǐn)偢咝絾T工的薪水，為企業(yè)達(dá)到增加稅前扣除，減少利潤(rùn)進(jìn)而少交企業(yè)所得稅。在新的個(gè)稅申報(bào)軟件上線后，每個(gè)自然人都可以通過(guò)該軟件查到自己的任職信息。因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，這種盜用他人信息的行為，今后不僅在技術(shù)上不可行，嚴(yán)重的話可能構(gòu)成犯罪。

自2019年起，國(guó)家將社保費(fèi)征管職責(zé)劃由稅務(wù)部門統(tǒng)一行使，改變了過(guò)去個(gè)稅與社保分離管理的狀態(tài)，但這種征收程序的變化也對(duì)企業(yè)，尤其是廣大小微企業(yè)產(chǎn)生了較大的影響。究其原因，無(wú)外乎之前高工資低社保情況的存在。通過(guò)統(tǒng)一征收管理，稅務(wù)部門可以從個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)中自動(dòng)提取每個(gè)自然人在對(duì)應(yīng)年度每月的平均工資與企業(yè)申報(bào)的社保基數(shù)進(jìn)行比對(duì)，來(lái)核實(shí)社?；鶖?shù)的真實(shí)性，減少了企業(yè)做手腳的空間。

在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，很多小微企業(yè)都存在公司賬戶與個(gè)人賬戶之間資金往來(lái)的情形，除正常開(kāi)展業(yè)務(wù)所需外，很多情況下都是以避稅為目的。2016年金稅三期上線，其最大的特點(diǎn)就是可以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)、銀行、社保、工商等多部門的信息共享。從理論上來(lái)說(shuō)，企業(yè)的每筆資金往來(lái)都在稅務(wù)部門的監(jiān)控之下。通過(guò)私人賬戶收取貨款、發(fā)放工資或支付其他違法違規(guī)款項(xiàng)的做法，不僅會(huì)給企業(yè)和業(yè)主帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)產(chǎn)生抽逃出資、挪用公款或洗錢等法律風(fēng)險(xiǎn)。

目前，作為小微企業(yè)投資者因自身原因向企業(yè)借款的現(xiàn)象較為普遍。但根據(jù)稅法的規(guī)定“納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。”因此這種不經(jīng)意的行為，可能導(dǎo)致小微企業(yè)投資者產(chǎn)生納稅義務(wù)。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，對(duì)于小微企業(yè)，國(guó)家在給予更多稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也借助金稅三期這一稅收管理信息系統(tǒng)，加大了監(jiān)管力度?？梢灶A(yù)見(jiàn)，對(duì)于廣大經(jīng)營(yíng)者而言，未來(lái)只有科學(xué)、合理的做好日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的財(cái)稅管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，才能使小微企業(yè)在享受國(guó)家政策紅利的同時(shí)，持續(xù)、規(guī)范的經(jīng)營(yíng)下去。