二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益,也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額,未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。例如,企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。但是,某些情況下,負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益,進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額,使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額,如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前列支的金額

一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算,差異主要是因確認(rèn)負(fù)債時(shí)同時(shí)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。

(一) 企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)--或有事項(xiàng)》的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果稅法規(guī)定,有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除,由于該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來(lái)期間可稅前扣除的金額之間的差額,因有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可全部稅前扣除,其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

【例19-10】甲企業(yè)20×7年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù),在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了500萬(wàn)元的銷售費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定,與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

分析:

該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲企業(yè)20×7年l2月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。

該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=500萬(wàn)元-500萬(wàn)元=0

因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下,因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,如果稅法規(guī)定無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除,即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。

【例題3·單選題】A公司于2008年12月31日“預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用”科目貸方余額為100萬(wàn)元,2009年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用90萬(wàn)元,2009年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用110萬(wàn)元,2009年12月31日該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為( )萬(wàn)元。

A.0

B.120

C.90

D.110

【答案】A

【解析】2009年12月31日該項(xiàng)負(fù)債的余額在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣,因此計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下,因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,如果稅法規(guī)定無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除,即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。

(二)預(yù)收賬款

企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí),因不符合收入確認(rèn)條件,會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對(duì)于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同,即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí),計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為0,計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。

如果不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件,但按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí),有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

【例題4】大海公司2008年12月31日收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)100萬(wàn)元

(1)若預(yù)收時(shí)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額

2008年12月31日預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。

2008年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0 =100(萬(wàn)元).

(2)若預(yù)收的款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

(2)2008年12月31日預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。

因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時(shí),由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)將其扣除。

2008年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100 =0。

【例19-11】A公司于20×7年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款,金額為2 500萬(wàn)元,作為預(yù)收賬款核算。按照適用稅法規(guī)定,該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。

分析:

該預(yù)收賬款在A公司20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為2 500萬(wàn)元。

該預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值2 500萬(wàn)-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2 500萬(wàn)=0

該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值2 500萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的2 500萬(wàn)元暫時(shí)性差異,會(huì)減少企業(yè)于未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。