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雙易聊稅的博客 問題內(nèi)容： 甲企業(yè)從乙企業(yè)購進(jìn)一批貨物，2017年10月15日，雙方約定，甲企業(yè)購進(jìn)貨物數(shù)量1000公斤，購貨不含稅金額100000元，稅額17000元。簽訂合同時乙企業(yè)雖然有現(xiàn)貨，但因甲企業(yè)因為倉庫存儲空間緊張，雙方約定60日后發(fā)貨。雙方約定合同簽訂后3日內(nèi)付款，甲公司于2017年10月16日通過銀行向乙公司付款117000元。 根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條第（一）項規(guī)定：采取直接收款方式銷售貨物，如果收到了銷售款，即使貨物未發(fā)出也發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)。 根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條第（四）項規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，貨物未發(fā)出前，未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。 請問，乙公司收款未發(fā)出貨物的行為，是否發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)？ 答復(fù)內(nèi)容： 解決以上問題的關(guān)鍵在于，乙公司收款未發(fā)出貨物的行為，是直接收款方式銷售還是預(yù)收貨款方式銷售。 據(jù)筆者所知，目前，對于什么是直接收款方式銷售，什么是預(yù)收貨款方式銷售，不論是財會規(guī)定還是稅收規(guī)定，均無具體解釋。 根據(jù)《企業(yè)會計制度講解》（財政部會計司 2001-05-01 中國財經(jīng)出版社）第三章第二節(jié)第一條第（二）項第4目介紹：“預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負(fù)債?！?/span> 以上《企業(yè)會計制度講解》的意見，雖然具有一定的權(quán)威性，但畢竟不是正式文件規(guī)定，因而并不具有普遍的約束力，并且該項意見也并沒有說明直接收款方式銷售與預(yù)收貨款方式銷售有何區(qū)別。 《最高人民法院關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會紀(jì)要〉的通知》（法[2004]96號）第四條規(guī)定，“在裁判案件中解釋法律規(guī)范，是人民法院適用法律的重要組成部分。人民法院對于所適用的法律規(guī)范，一般按照其通常語義進(jìn)行解釋；有專業(yè)上的特殊涵義的，該涵義優(yōu)先；語義不清楚或者有歧義的，可以根據(jù)上下文和立法宗旨、目的和原則等確定其涵義。” 根據(jù)最高人民法院以上規(guī)定的精神，法律規(guī)范在沒有專業(yè)解釋的，一般按照其通常語義進(jìn)行解釋。 筆者認(rèn)為，對于直接收款方式銷售與預(yù)收貨款方式銷售的區(qū)別，應(yīng)當(dāng)按照社會多數(shù)人的通常理解即按照通常語義予以理解。 筆者認(rèn)為，按照社會多數(shù)人的通常理解，直接收款方式銷售與預(yù)收貨款方式銷售之間的主要區(qū)別在于，收到款項時的銷售方是否有現(xiàn)貨。如果銷售方收到款項時，有現(xiàn)貨可售，則屬于直接收款方式銷售，也可以稱之為現(xiàn)貨交易；如果銷售方收到款項時，沒有現(xiàn)貨可售，需要組織生產(chǎn)或組織進(jìn)貨，則屬于預(yù)收貨款方式銷售。比如，向商店購貨時有現(xiàn)貨，付款后約定第二天取貨，則為直接收款方式銷售；如果沒有現(xiàn)貨約定馬上進(jìn)貨第二天可來取貨，則應(yīng)為預(yù)收貨款方式銷售。 如果筆者的意見成立，則本例乙公司屬于直接收款方式銷售，收到甲公司的款項屬于銷售款不是預(yù)收款，在收到甲公司的款項時即發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)。 乙公司的會計事項應(yīng)按以下方式處理（假如該批貨物的成本為80000元）： 1、收取銷售款時 借：銀行存款117000 貸：預(yù)收賬款100000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000 2、60日后發(fā)貨的當(dāng)月 借：預(yù)收賬款100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入100000 同時： 借：主營業(yè)務(wù)成本80000 貸：庫存商品80000 說明：以上收取銷售款時雖然使用了預(yù)收賬款科目，但同時也使用了銷項稅額科目，此處的會計處理與預(yù)收貨款方式銷售情況下使用的會計科目明顯不同。 如果乙公司按預(yù)收貨款方式銷售進(jìn)行會計處理，會計科目的使用與上面的會計分錄會大不相同： 1、收取銷售款時 借：銀行存款117000 貸：預(yù)收賬款117000 2、60日后發(fā)貨的當(dāng)月 借：預(yù)收賬款117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入100000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000 同時： 借：主營業(yè)務(wù)成本80000 貸：庫存商品80000 |
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