1、小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，當(dāng)期應(yīng)稅銷(xiāo)售行為未開(kāi)具專(zhuān)票，則以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，確定是否可以享受免征增值稅政策。

例1  上海何博建筑有限公司為小規(guī)模納稅人，按季度納稅，已申請(qǐng)自開(kāi)專(zhuān)票，2019年2季度收取工程款103萬(wàn)元，開(kāi)具普票，付分包款72.1萬(wàn)元，取得普票。

分析：上海何博建筑本期銷(xiāo)售額為（103-72.1）÷1.03=30萬(wàn)元，符合4號(hào)公告免稅條件，可以享受免稅優(yōu)惠政策。

申報(bào)表填報(bào)如下：

2、小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，當(dāng)期應(yīng)稅銷(xiāo)售行為全部開(kāi)具專(zhuān)票，即便差額后的銷(xiāo)售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，也無(wú)法享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠，但如有符合條件的分包款，可以適用差額計(jì)稅。

例2  假定例1中的上海何博建筑有限公司收取工程款103萬(wàn)元時(shí)，向業(yè)主開(kāi)具了專(zhuān)票，其他條件同例1。

分析：盡管上海何博建筑不含稅銷(xiāo)售額為（103-72.1）÷1.03=30萬(wàn)元，但由于其當(dāng)期對(duì)外開(kāi)具專(zhuān)票103萬(wàn)元，該公司就無(wú)法享受小微免征增值稅優(yōu)惠，但可以適用差額征稅政策，2季度應(yīng)納稅額為：30×3%=0.9萬(wàn)元。

申報(bào)表填報(bào)如下：

上海何博建筑在申報(bào)繳納9000元增值稅之后，根據(jù)4號(hào)公告第八條的規(guī)定，如能將已開(kāi)具專(zhuān)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)票，則其由于開(kāi)具專(zhuān)票而繳納的9000元增值稅，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

3、小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，當(dāng)期應(yīng)稅銷(xiāo)售行為部分開(kāi)具專(zhuān)票（A），部分開(kāi)具普票（B）或未開(kāi)具發(fā)票（C）的，同時(shí)又存在符合條件的分包款（D）的，如果（A+B+C-D）÷1.03>10萬(wàn)元或30萬(wàn)元，則無(wú)法享受小微企業(yè)免稅政策，應(yīng)以（A+B+C-D）÷1.03為銷(xiāo)售額，按照3%征收率計(jì)算納稅。

如果（A+B+C-D）÷1.03≤10萬(wàn)元或30萬(wàn)元，則其增值稅征免情況需要具體分析。

（1）當(dāng)B+C>D時(shí)，則專(zhuān)票按照票載金額交稅，（B+C）-D部分銷(xiāo)售額可享受小微企業(yè)免稅優(yōu)惠政策。

例3  北京何博建筑有限公司為小規(guī)模納稅人，按季度納稅，已申請(qǐng)自開(kāi)專(zhuān)票，2019年2季度收取工程款103萬(wàn)元，開(kāi)具專(zhuān)票20.6萬(wàn)元，開(kāi)具普票51.5萬(wàn)元，未開(kāi)具發(fā)票30.9萬(wàn)元；付分包款72.1萬(wàn)元，取得普通發(fā)票。

分析：北京何博建筑本季度不含稅總分包差為30萬(wàn)元，除專(zhuān)票以外的銷(xiāo)售額（51.5+30.9）=82.4萬(wàn)元，大于支付的分包款72.1萬(wàn)元，則專(zhuān)票對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售額交稅0.6萬(wàn)元，享受小微企業(yè)免稅（82.4-72.1）÷1.03×3%=0.3萬(wàn)元。

申報(bào)表填報(bào)如下：

（2）當(dāng)B+C<D時(shí)，除專(zhuān)票以外的差額銷(xiāo)售額為負(fù)數(shù)，此時(shí)按照差額計(jì)稅對(duì)企業(yè)更優(yōu)。

例4  天津何博建筑有限公司為小規(guī)模納稅人，按季度納稅，已申請(qǐng)自開(kāi)專(zhuān)票，2019年2季度收取工程款103萬(wàn)元，開(kāi)具專(zhuān)票82.4萬(wàn)元，開(kāi)具普票20.6萬(wàn)元，無(wú)未開(kāi)票銷(xiāo)售額；付分包款72.1萬(wàn)元，取得普通發(fā)票。

分析：不含稅總分包差為30萬(wàn)元，普票銷(xiāo)售額20.6萬(wàn)元，小于分包款72.1萬(wàn)元，顯然此時(shí)按照差額征稅對(duì)企業(yè)更優(yōu)，應(yīng)納稅額為30×3%=0.9萬(wàn)元。

申報(bào)表填報(bào)如下：

聲明：以上所述均為個(gè)人觀點(diǎn)，申報(bào)表填報(bào)未經(jīng)系統(tǒng)驗(yàn)證，盡管已經(jīng)思考數(shù)天，多處請(qǐng)教各位老師，文中觀點(diǎn)仍難免存在舛誤之處，歡迎大家批評(píng)指正，恭祝大家豬年大吉。