1、 收入的實(shí)際確認(rèn)

1）、熟練掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入確認(rèn)原則：從性質(zhì)上看，只要貨已發(fā)出，貨款已收到或已確認(rèn)就可確認(rèn)會(huì)計(jì)收入的實(shí)現(xiàn)，即要做會(huì)計(jì)收入入帳處理；從手續(xù)上看，貨已發(fā)出有發(fā)貨單據(jù)，貨款已收到有收據(jù)或銀行進(jìn)帳單，如果同時(shí)開出發(fā)票，那確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)無疑，如果沒有同時(shí)開出發(fā)票，從準(zhǔn)則的要求看應(yīng)該確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。但根據(jù)供銷雙方的具體情況則視情況而定。

2）、不同時(shí)開具發(fā)票的收入確認(rèn)原則：如果購貨方已明確表示不索取發(fā)票（包括普通發(fā)票），或?qū)Ψ綗o法提供專用發(fā)票資料，則可直接以不開具發(fā)票的銷售入帳（增值稅要計(jì)的）；如果不管貨款是否到帳，購貨方暫不要專用發(fā)票或本單位因銷項(xiàng)太大交稅太多不能向外開具專用發(fā)票的，則不能以收入實(shí)現(xiàn)的形式入帳，因有發(fā)貨單據(jù)，所以可以“發(fā)出商品”科目的形式從倉庫中轉(zhuǎn)帳出來，這樣發(fā)貨單據(jù)合法有效，又保證此存貨的數(shù)量和金額不在本倉庫中體現(xiàn)，不過這時(shí)要對(duì)“發(fā)出商品”科目設(shè)置二級(jí)科目即：購貨單位名稱，以清楚哪些單位有哪些商品未正式做收入的帳務(wù)處理。若未開票就直接做了收入的會(huì)計(jì)處理，購貨方再索取專用發(fā)票，就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)收入入帳處理，雖然可以把前期未開票的收入沖紅，但這種做法不符合稅務(wù)局的收入確認(rèn)原則，很容易造成稅務(wù)處罰。雖然以“發(fā)出商品”科目過度處理，不完全符合相關(guān)定義，但能夠基本說得通，關(guān)鍵是可以有效處理不同時(shí)開票的帳務(wù)。

3）、其它收入的帳務(wù)處理：這里的其它收入是指企業(yè)不對(duì)外公開的收入，是非法的收入，會(huì)計(jì)人員在做它的帳務(wù)處理時(shí)是要承擔(dān)一定的法律責(zé)任的。雖然從會(huì)計(jì)法的角度企業(yè)所有的收入都應(yīng)該對(duì)外申報(bào)，但中國的國情是很多企業(yè)都有非法收入，尤其是利潤空間不大或競(jìng)爭(zhēng)激烈的企業(yè)更是如此，不然就面臨破產(chǎn)或倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。所以很多企業(yè)在實(shí)際招聘時(shí)就看有沒有處理非法收入工作經(jīng)驗(yàn)。當(dāng)然從長期看，會(huì)計(jì)假帳會(huì)逐步退出歷史舞臺(tái)。

2、 成本的實(shí)際確認(rèn)

1）、這里所說的成本指具體項(xiàng)目、事項(xiàng)或商品的對(duì)應(yīng)成本，即已對(duì)象化的費(fèi)用。它與項(xiàng)目核算基本上是一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，所以在實(shí)際確認(rèn)某成本時(shí)，首先要考慮是否有對(duì)象存在，否則不能隨意歸集費(fèi)用。

2）、成本在實(shí)際工作中分成資產(chǎn)成本和營業(yè)成本兩大類，其中資產(chǎn)的成本確認(rèn)是最多最復(fù)雜的，也是最難把握的。而營業(yè)成本則是資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)資產(chǎn)成本的一種轉(zhuǎn)化。所以最終還是體現(xiàn)資產(chǎn)的成本形成上。通常的資產(chǎn)成本如金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等在實(shí)際業(yè)務(wù)中很少發(fā)生，所以不用去探討實(shí)際確認(rèn)的問題，我們現(xiàn)在主要關(guān)注的是實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)的資產(chǎn)成本的確認(rèn)問題。

3）、工業(yè)中材料采購成本，通常就是合同買價(jià)形成的成本，至于運(yùn)雜費(fèi)及其它附帶費(fèi)用，如果所占比重較大或很容易分類歸集，當(dāng)然可以計(jì)入材料的資產(chǎn)成本中去，不算入期間費(fèi)用中，這是會(huì)計(jì)法所要求的處理方法；如果所占比重較小或費(fèi)用數(shù)據(jù)雜亂不容易分類歸集，則直接做期間費(fèi)用處理，不列入材料資產(chǎn)成本中去。至于如何處理，關(guān)鍵是看會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)水平和業(yè)務(wù)需要的判斷。對(duì)于商業(yè)企業(yè)中的商品采購成本，因商品品種和數(shù)量多且雜，建議在實(shí)際工作中只考慮合同價(jià)成本，其它雜費(fèi)均列入銷售費(fèi)用中去，這樣既減輕工作量，也可保證成本的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，這樣處理如果有其它重要雜費(fèi)在期間費(fèi)用中反映，則可把某項(xiàng)雜費(fèi)單獨(dú)反映其合理性。

4）、服務(wù)行業(yè)中的成本因沒有明確的對(duì)象，在歸集其成本時(shí)完全要看財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)和會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)判斷。通常按服務(wù)項(xiàng)目分類，當(dāng)然這個(gè)分類項(xiàng)目一定要有收入，否則這個(gè)項(xiàng)目不能列入。其次是有些成本費(fèi)用是由幾個(gè)項(xiàng)目共同承擔(dān)的，如果不能準(zhǔn)確分配費(fèi)用，還不如直接歸到期間費(fèi)用中去。順便強(qiáng)調(diào)的是，在給項(xiàng)目歸集成本費(fèi)用時(shí)一定要按費(fèi)用的重要性原則列示明細(xì)，其它小金額或偶爾零星費(fèi)用則可歸一某種費(fèi)用中去，因?yàn)閷?duì)于某項(xiàng)目來說所發(fā)生的成本費(fèi)用可能有十好幾種或幾十種，會(huì)計(jì)在核算或反映時(shí)不可能逐一全部列示出來。這對(duì)于工業(yè)中的制造費(fèi)用列示也是一樣的。

5）施工行業(yè)或特定項(xiàng)目服務(wù)成本核算，也是有大部分成本費(fèi)用可以直接列入對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目成本中，還有相當(dāng)多的費(fèi)用不能直接需要分配計(jì)入項(xiàng)目成本。至于哪些費(fèi)用、如何分配，在實(shí)際工作首先考慮重要性和簡(jiǎn)單易行的原則，再考慮準(zhǔn)確性原則。這與會(huì)計(jì)理論是有一定差別的，當(dāng)然核算出的成本與對(duì)應(yīng)收入不能太離譜。

3、 費(fèi)用的實(shí)際確認(rèn)：

1）、這里的費(fèi)用是指不劃入成本核算的其它所有費(fèi)用支出，既包括正常情況下的期間費(fèi)用支出，還包括應(yīng)該計(jì)入成本核算，但因金額小或無法分配的成本支出。當(dāng)然這個(gè)沒有計(jì)入成本的費(fèi)用比重不能太大，必要時(shí)應(yīng)附注說明。否則成本核算和期間費(fèi)用的核算沒有實(shí)際意義，也為經(jīng)營管理提供了錯(cuò)誤的決策依據(jù)。

2）期間費(fèi)用內(nèi)部的劃分確認(rèn)：一般情況財(cái)務(wù)費(fèi)用就有兩、三個(gè)明細(xì)科目：利息收入、利息支出、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)，有外匯記帳的可另設(shè)一個(gè)“匯兌損益”科目，財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)內(nèi)容明顯易判斷，在此不用多說。這里主要是要?jiǎng)澐譅I業(yè)費(fèi)用與管理費(fèi)用的確認(rèn)問題，通常情況，業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的小型企業(yè)和微型企業(yè)可以不設(shè)營業(yè)費(fèi)用科目，只設(shè)管理費(fèi)用科目，其它企業(yè)要設(shè)營業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用兩個(gè)科目核算，兩個(gè)科目的明細(xì)設(shè)置本著重要性和不能交叉的原則就行。

3）、費(fèi)用確認(rèn)的實(shí)際依據(jù)：在實(shí)際業(yè)務(wù)中，確認(rèn)費(fèi)用要滿足兩個(gè)條件即：內(nèi)容上屬于費(fèi)用，形式上要有費(fèi)用的合法依據(jù)。有些支出的確是費(fèi)用，但就是不提供發(fā)票之類的關(guān)鍵票據(jù)，這時(shí)如果金額較大，則不能在當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用入帳處理，只能暫時(shí)做往來處理，待票據(jù)到達(dá)后再轉(zhuǎn)入費(fèi)用；除非對(duì)方明確承諾在本期內(nèi)補(bǔ)給票據(jù)能做費(fèi)用處理外，既使這樣還要跟蹤票據(jù)的索取，否則下個(gè)月要轉(zhuǎn)到往來科目。如果金額較不大，不是指定單位的票據(jù)，可以暫做費(fèi)用處理，票據(jù)后續(xù)補(bǔ)上即可。對(duì)于金額很小的費(fèi)用支出，如果對(duì)方不能提供發(fā)票，可以用收據(jù)做為費(fèi)用報(bào)銷憑證。有些支出不屬于費(fèi)用內(nèi)容，但因長期掛帳或已經(jīng)形成呆帳，金額較小的可以根據(jù)相關(guān)部門出具說明轉(zhuǎn)入或沖銷費(fèi)用，金額較大除非有明確的證據(jù)，否則不要去動(dòng)它，讓它繼續(xù)掛著，可以在財(cái)務(wù)說明中予以概括說明即可。還有一種情況就是內(nèi)部借支或個(gè)人墊支在外發(fā)生費(fèi)用支出因長時(shí)間不報(bào)帳，會(huì)計(jì)對(duì)費(fèi)用得不到確認(rèn)。如果出現(xiàn)許多類似情況，會(huì)計(jì)部門要規(guī)定報(bào)銷時(shí)限，以保證費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性。順便說一下長時(shí)間不報(bào)帳的壞處：一是期間核算費(fèi)用不準(zhǔn)，二是增加審核費(fèi)用真實(shí)性的難度，三是往來帳不正常，不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)資金狀況。

4）、制造費(fèi)用的實(shí)際確認(rèn)：它實(shí)質(zhì)上是成本化的費(fèi)用歸類，是與產(chǎn)品或項(xiàng)目直接相關(guān)的間接費(fèi)用支出的分配核算。它也是遵循重要性和簡(jiǎn)便宜行的原則，在這里不用多說。

4、 債權(quán)的實(shí)際確認(rèn)

1）、直觀地說債權(quán)在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收項(xiàng)目及預(yù)付項(xiàng)目，在實(shí)際確認(rèn)中應(yīng)遵循保守謹(jǐn)慎的原則。注意只要是往來明細(xì)末級(jí)科目中是借方余額的均是債權(quán)，是貸方余額的均是債務(wù)。不能以非末級(jí)科目的借、貸方余額來判斷。這在學(xué)習(xí)理論時(shí)很清楚這一點(diǎn)，就是在實(shí)際中被絕大多數(shù)沒經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)忘記或忽略。還有一點(diǎn)值得提出的是，無經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)往往在債權(quán)和債務(wù)兩方均有相同業(yè)務(wù)單位，在明細(xì)帳中分別記錄，在報(bào)表中分別確認(rèn)。這樣做法是不對(duì)的，除極少數(shù)互不相干的業(yè)務(wù)分開記錄外。如果出現(xiàn)這種情況，首先根據(jù)業(yè)務(wù)單位平常是債務(wù)人還是債權(quán)人來確定一個(gè)往來科目，把另一個(gè)不要的科目余額合并到一個(gè)科目中，如果要分清業(yè)務(wù)類別，可以分幾個(gè)末級(jí)科目來處理。這樣一個(gè)業(yè)務(wù)單位不論業(yè)務(wù)如何復(fù)雜，最終的結(jié)存余額就是它的綜合債權(quán)債務(wù)，一目了然。如果同一業(yè)務(wù)單位分開債權(quán)和債務(wù)在會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表中反映，一是容易造成債權(quán)和債務(wù)均虛增，不能準(zhǔn)確反映資產(chǎn)和負(fù)債情況，二是帳目混亂，給對(duì)帳工作造成不必要的麻煩。

2）、債權(quán)的實(shí)際確認(rèn)依據(jù)：一是要有真實(shí)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，二是要有合法有效的債權(quán)憑據(jù)。從會(huì)計(jì)的角度上看，第二點(diǎn)顯得更為重要，因?yàn)榈谝稽c(diǎn)隨著時(shí)間的流逝會(huì)證據(jù)消失，只有第二點(diǎn)才是索取債權(quán)的長期有效憑證。如在債權(quán)在兩年內(nèi)沒有履行，債權(quán)人要求債務(wù)人重新確認(rèn)，就是保證債權(quán)的司法有效追索權(quán)。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，合同、收據(jù)發(fā)票、送貨單和驗(yàn)收單及銀行單據(jù)等與業(yè)務(wù)相關(guān)的其它憑證都是債權(quán)有效的憑證之一。對(duì)于這些單據(jù)憑證，尤其是關(guān)鍵的重要的單據(jù)一定要保存原件，復(fù)印件不具有有效憑證的作用?，F(xiàn)在收到的電子郵件也可以做為有效單據(jù)憑證。

3）在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有很多債務(wù)人因與債權(quán)人有其它糾紛關(guān)系，對(duì)債權(quán)不予確認(rèn)，如果會(huì)計(jì)人員沒有足夠的有效依據(jù)，是不能確認(rèn)債權(quán)的，即使確認(rèn)了，債務(wù)人也不認(rèn)帳。當(dāng)然若是沖銷債務(wù)金額的，是可以暫做債權(quán)處理（我方為主動(dòng)方）。對(duì)于長期無法索取的債權(quán)，在沒有足夠的證據(jù)說明已經(jīng)無法索取的，即使是感覺無法收回的，也不能沖銷債權(quán)，只能在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以說明。對(duì)于有意不償還的大額債權(quán)，會(huì)計(jì)人員要注意對(duì)帳時(shí)間的司法有效性，防止長期不對(duì)帳無法進(jìn)行司法起訴。還應(yīng)注意的是，有些職員從債務(wù)人索取的款項(xiàng)遲遲不上交財(cái)務(wù)部，或干脆卷款離開單位，所以一方面要求職員在外借款或收款必須經(jīng)財(cái)務(wù)部許可，同時(shí)要求債務(wù)方在未經(jīng)財(cái)務(wù)書面同意，其支出的款項(xiàng)與單位無關(guān)，只與職員個(gè)人發(fā)生借支關(guān)系。

5、 債務(wù)的實(shí)際確認(rèn)

1）、債務(wù)的金額反映在資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)付和預(yù)收項(xiàng)目，當(dāng)然有借款和發(fā)行債券的也應(yīng)納入，不過這種業(yè)務(wù)很少發(fā)生，金額的確認(rèn)也直觀了當(dāng)，一般不會(huì)發(fā)生糾紛。債務(wù)的報(bào)表金額確認(rèn)與債權(quán)的確認(rèn)方法是一樣的。對(duì)于業(yè)務(wù)的債務(wù)金額，會(huì)計(jì)上應(yīng)做充分的預(yù)計(jì)，而不是保守的謹(jǐn)慎的原則。

2）、債務(wù)的實(shí)際確認(rèn)依據(jù)與債權(quán)基本相同，只是債務(wù)的實(shí)際確認(rèn)是被動(dòng)確認(rèn)的關(guān)系，債權(quán)的實(shí)際確認(rèn)是主動(dòng)確認(rèn)的關(guān)系。在實(shí)際工作中，因業(yè)務(wù)糾紛常常不確認(rèn)對(duì)方的債務(wù)，這時(shí)需要相關(guān)業(yè)務(wù)部門履行好完備的手續(xù)后財(cái)務(wù)部門才能確認(rèn)債務(wù)。所以會(huì)計(jì)在確認(rèn)債務(wù)時(shí)一定要查實(shí)數(shù)據(jù)來源的有效性，不必因?qū)Ψ酵?、哄騙或本單位相關(guān)部門口頭承認(rèn)就盲目簽字蓋章確認(rèn)。如果本人對(duì)此債務(wù)難以確認(rèn)，則可請(qǐng)示上司領(lǐng)導(dǎo)解決為宜。

3）、在實(shí)際工作中，一些部門或職員為了掩飾過高的成本或費(fèi)用，常常進(jìn)行債務(wù)延期確認(rèn)，這樣會(huì)計(jì)無法把握當(dāng)期準(zhǔn)確的成本費(fèi)用，除核算不準(zhǔn)外，相關(guān)部門或責(zé)任人也逃避責(zé)任。因此會(huì)計(jì)人員要求業(yè)務(wù)部門必須限期申報(bào)債務(wù)。這在工作中常出現(xiàn)會(huì)計(jì)帳面沒有記錄，若干月后有人要求確認(rèn)債權(quán)或索取款項(xiàng)的事。