小規(guī)模納稅人普惠性免征增值稅政策十四問

國家稅務總局湖北省稅務局貨勞處

為確保小規(guī)模納稅人普惠性免征增值稅政策執(zhí)行到位，根據(jù)《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）、《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號，以下簡稱4號公告）等文件精神，經(jīng)研究討論，現(xiàn)對納稅人和基層稅務機關比較關注的若干問題全省明確如下。如后期與總局規(guī)定不一致的，以總局規(guī)定為準。

　　一、小規(guī)模納稅人的合計月（季度）銷售額如何計算？

　　答：（一）小規(guī)模納稅人以所有增值稅應稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)）的合并銷售額判斷是否達到免稅標準。銷售額具體是指，應征增值稅不含稅銷售額（包括3%和5%征收率）、銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額、免稅銷售額、出口免稅銷售額。

　?。ǘ┤绻喜⒂嬎阍落N售額超過10萬元（季度銷售額30萬元，下同），但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的月銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅，銷售不動產(chǎn)按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定征免增值稅。

　　二、小規(guī)模納稅人選擇以1個季度為納稅期限，但實際經(jīng)營期不足1個季度的，如何享受免征增值稅優(yōu)惠？

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第六條第三項的規(guī)定，按季納稅申報的增值稅小規(guī)模納稅人，實際經(jīng)營期不足一個季度的，以實際經(jīng)營月份計算當期可享受免征增值稅政策的銷售額度。

　　【例】某小規(guī)模納稅人于2019年2月28日開業(yè)，如果選擇以1個季度為納稅期限，其在2019年一季度的實際經(jīng)營期為2個月，如果一季度銷售額未超過20萬元，免征增值稅。

　　三、小規(guī)模納稅人可以在什么時間變更納稅期限？

　　答：為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人，可以根據(jù)自己的實際經(jīng)營情況，在每個會計年度（《中華人民共和國會計法》第十一條規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)的任意時間，向主管稅務機關提出申請，選擇變更其納稅期限，實行按月納稅或按季納稅，但選擇變更納稅期限后，當年12月31日前不得再次變更。

　　四、小規(guī)模納稅人變更納稅期限后何時生效？

　　答：小規(guī)模納稅人變更納稅期限為即辦事項，辦稅服務廳收到納稅人申請后應即時辦結。

　　（一）“月改季”情形。小規(guī)模納稅人選擇將按月申報變更為按季申報的，如果申請時間為本季度的第1個月，則按季申報自本季度起生效；如果申請時間為本季度第2個月或第3個月，則按季申報自下季初起生效，本季度繼續(xù)實行按月申報。

　?。ǘ凹靖脑隆鼻樾?。小規(guī)模納稅人選擇將按季申報變更為按月申報的，如果申請時間為本季度的第1個月，則按月申報自本月起生效；如果申請時間為本季度第2個月或第3個月，則按月申報自下季初起生效，本季度繼續(xù)實行按季申報。

　　以2019年一季度為例：

　　【例1】原實行“按月申報”的納稅人，在2019年1月申請變更為“按季申報”，操作如下：

　　1.稅（費）種認定：將原“按月申報”的稅種“認定有效期止”修改為2018年12月31日，并新增“認定有效期起”為2019年1月1日的“按季申報”稅種認定信息。

　　2.申報期限: 納稅人應在2019年4月征期內(nèi)申報“2019年1月1日至2019年3月31日”所屬期的增值稅。

　　【例2】原實行“按月申報”的納稅人，在2019年2月或3月申請變更為“按季申報”，操作如下：

　　1.稅（費）種認定：將原“按月申報”的稅種“認定有效期止”修改為2019年3月31日，并新增“認定有效期起”為2019年4月1日的“按季申報”稅種認定信息。

　　2.申報期限: 納稅人2019年1月至2019年3月屬期增值稅仍實行“按月申報” ，并將在2019年4月屬期起實行“按季申報”。

　　【例3】原實行“按季申報”的納稅人，在2019年1月申請變更為“按月申報”，操作如下：

　　1.稅（費）種認定：將原“按季申報”的稅種“認定有效期止”修改為2018年12月31日，并新增“認定有效期起”為2019年1月1日的“按月申報”稅種認定信息。

　　2.申報期限：納稅人在2019年2月征期內(nèi)申報“2019年1月1日至2019年 1月31日”屬期增值稅。

　　【例4】原實行“按季申報”的納稅人，在2019年2月或3月申請變更為“按月申報”，操作如下：

　　1.稅（費）種認定：將原“按季申報”的稅種“認定有效期止”修改為2019年3月31日，并新增認定有效期起”為2019年4月1日的“按月申報”稅種認定信息。

　　2.申報期限：納稅人在2019年4月征期內(nèi)申報“2019年1月1日至2019年 3月31日”屬期增值稅。

　　　五、哪些納稅人可以轉登記為小規(guī)模納稅人？

　　答：（一）轉登記政策在2019年延續(xù)并擴圍，即轉登記日前連續(xù)12個月或者4個季度累計銷售額未超過500萬元的，包括營改增試點納稅人在內(nèi)的所有增值稅一般納稅人（稅務總局另有規(guī)定除外，例如從事成品油銷售的加油站），在2019年12月31日前，可以選擇轉登記為小規(guī)模納稅人。但是，一般納稅人在2019年內(nèi)只能選擇轉登記1次。

　　（二）按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）規(guī)定，累計銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。適用差額征稅政策的一般納稅人，按未扣除之前的銷售額確定是否可以選擇轉登記。

　?。ㄈ┰?018年申請辦理過轉登記，又登記為一般納稅人的，在2019年仍可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人。

　　（四）實行“統(tǒng)一核算、匯總申報、分別納稅”（以下簡稱“匯總申報”）增值稅征收管理方式的總分支機構納稅人中，符合轉登記條件的分支機構，可以申請退出匯總申報，進行獨立核算，選擇轉登記為小規(guī)模納稅人。

　?。ㄎ澹┺D登記后月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅。

　　六、轉登記日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的，能否辦理轉登記？

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）第一條的規(guī)定，轉登記日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的，按照月（季度）平均應稅銷售額估算累計應稅銷售額，判斷是否超過500萬元。

　　七、預繳增值稅如何享受優(yōu)惠政策？

　　答：（一）在一個納稅期限內(nèi)，小規(guī)模納稅人在同一縣（市、區(qū)）提供建筑服務、銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)等多個應預繳項目的，合并計算在預繳地實現(xiàn)的銷售額。

　　（二）凡在預繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當期無需預繳稅款，也無需填報《增值稅預繳稅款表》。月銷售額超過10萬元的，應預繳增值稅，并按照項目分別填寫《增值稅預繳稅款表》。

　?。ㄈ┰?019年1月已經(jīng)預繳增值稅稅款的，且符合優(yōu)惠政策享受條件的，可以向預繳地主管稅務機關申請退還，由主管稅務機關先作廢對應的《增值稅預繳稅款表》，再按規(guī)定辦理退稅。

　　【例】注冊在A縣的某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，在另一地市的B縣提供建筑服務和不動產(chǎn)租賃服務，2019年1月取得建筑服務收入20萬元，取得不動產(chǎn)租賃服務收入10萬元，2月和3月無應稅收入，按下列方式申報增值稅：

　　1.如果該納稅人實行按季納稅，由于一季度銷售額未超過30萬元，該納稅人在2019年4月征期內(nèi)，無需在B縣預繳增值稅稅款，也無需填報《增值稅預繳稅款表》。

　　2.如果該納稅人實行按月納稅，1月份銷售額已超過10萬元，應在2019年2月征期內(nèi)到B縣主管稅務機關分項目填寫《增值稅預繳稅款表》，并預繳增值稅稅款，同時應在A縣主管稅務機關申報繳納增值稅，并抵減已預繳增值稅稅款。

　　八、其他個人申請代開增值稅普通發(fā)票，能否享受免征增值稅？

　　答：4號公告明確的按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人免征增值稅，包括以1個月或1個季度為納稅期限的固定業(yè)戶，不包括按次（日）納稅的非固定業(yè)戶。

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》和《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）對增值稅起征點的規(guī)定，按次納稅的，每次（日）銷售額未超過500元的，免征增值稅。

　　其他個人采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入不超過10萬元的，免征增值稅。

　　　　九、其他個人在2018年采取預收款方式出租不動產(chǎn)，一次性取得2019年及以后租賃期的預收租金收入，月均租金超過3萬元但未超過10萬元的，能否申請退還2019年及以后租賃期對應的增值稅稅款？

　　答：不能。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第四十五條的規(guī)定，納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天，4號公告自2019年1月1日起執(zhí)行。

　　十、保險企業(yè)代個人保險代理人申請匯總代開增值稅發(fā)票時，是否可以享受免征增值稅？

　　答：（一）保險企業(yè)代個人保險代理人申請匯總代開增值稅普通發(fā)票，單個代理人月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅。

　　（二）保險企業(yè)代個人保險代理人申請匯總代開增值稅專用發(fā)票，按照增值稅專用發(fā)票銷售額計算繳納增值稅。

　?。ㄈ﹩蝹€代理人月銷售額未超過10萬元的，當期因代開增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。

　?。ㄋ模┳C券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人比照上述規(guī)定執(zhí)行。

　　十一、哪些小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票？

　　答：（一）住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)、工業(yè)、信息傳輸、軟件和技術服務業(yè)小規(guī)模納稅人，月銷售額超過10萬元的，可以根據(jù)需要，自行開具增值稅專用發(fā)票。

　?。ǘ┨囟ㄐ袠I(yè)已經(jīng)自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，可以使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)繼續(xù)開具增值稅專用發(fā)票。

　　（三）轉登記小規(guī)模納稅人已經(jīng)自行開具增值稅專用發(fā)票的，可以使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)繼續(xù)開具增值稅專用發(fā)票。

　?。ㄋ模┬∫?guī)模納稅人銷售取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍需要向主管稅務機關申請代開。

　　　十二、新辦小規(guī)模納稅人是否可以使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅普通發(fā)票？

　　答：新辦小規(guī)模納稅人需要自行開具增值稅普通發(fā)票的，因未申報無法判斷是否享受普惠性免征增值稅政策的，根據(jù)納稅人申請，可以使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅普通發(fā)票。

　　十三、適用普惠性免征增值稅政策小規(guī)模納稅人，如何填寫申報表？

　　答：適用普惠性免征增值稅政策小規(guī)模納稅人，若月銷售額未超過10萬元，在納稅申報時，銷售額應填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》主表的“免稅銷售額”相關欄次，具體為：

　?。ㄒ唬┘{稅人登記注冊類型為“個體經(jīng)營”的，填寫主表第9欄“免稅銷售額”和第11欄“未達起征點銷售額”；

　?。ǘ┘{稅人登記注冊類型不為“個體經(jīng)營”的，填寫主表第9欄“免稅銷售額”和第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”；

　?。ㄈ┲鞅淼?0欄和第11欄不能同時填報。

　　　十四、適用差額征稅政策的小規(guī)模納稅人如何申報？

　　答：（一）適用差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，不符合普惠性免征增值稅條件的，在納稅申報時，《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》主表第1欄、第4欄的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列填寫差額后的銷售額，即當期發(fā)生差額扣除的，主表第1欄第2列應等于附列資料第8欄；主表第4欄第2列應等于附列資料第16欄。

　?。ǘ┻m用差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，符合普惠性免征增值稅條件的，在納稅申報時，《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》主表的第9欄“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列應填寫差額后的銷售額，附列資料第8欄、第16欄的值相應與主表第9欄、第10欄或第11欄保持一致。

　?。ㄈ┏隹诜?、無形資產(chǎn)免稅銷售額，適用差額征稅政策的，申報表主表第13欄“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列填寫扣除之后的銷售額。

　　【例】某勞務派遣公司，屬于按月申報的小規(guī)模納稅人，選擇適用差額扣除政策。2019年1月份取得勞務派遣服務100.5萬元，當期代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金合計90萬元。如2019年1月未發(fā)生其他銷售行為，無結轉扣除額。如何進行申報？

　　該小規(guī)模納稅人2019年2月進行增值稅申報時，本期取得的全部勞務派遣收入100.5萬元填入附列資料第13欄，本期發(fā)生的扣除額90萬元填入附列資料第14欄，扣除后的含稅銷售額10.5萬元填入附列資料第15欄，扣除后的不含稅銷售額10萬元填入附列資料第16欄。同時，將扣除后的10萬元填入主表第9欄“免稅銷售額”、“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列和第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”、“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。將5000元填入第17欄“本期免稅額”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列和第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。

小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策八問八答

國家稅務總局湖北省稅務局企業(yè)所得稅處

為貫徹落實黨中央、國務院決策部署，進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，財政部、國家稅務總局先后出臺《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》、《關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》。為幫助企業(yè)深入掌握政策，全面享受優(yōu)惠，讓這一實打實、硬對硬的普惠性、實質性減稅“紅包”精準落袋，國家稅務總局湖北省稅務局對小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免新政策進行了梳理，整理了納稅人普遍關心的八個問題并逐一解答。

　　一、問：新政策出臺后，小型微利企業(yè)的判斷標準變化了嗎？

　　答：是的，小型微利企業(yè)的條件大幅放寬了。調(diào)整后不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)，統(tǒng)一按照“從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件”的標準進行判斷。具體變化見表1

表1

　　二、問：新政出臺后，優(yōu)惠計算方式變化了嗎？

　　答：是的，引入了超額累進計算方法，優(yōu)惠力度更大了。對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　以一戶年應納稅所得額200萬元的小型微利企業(yè)為例：

　　其年應納所得稅額=100×25%×20%＋（200－100）×50%×20%=15萬元，

　　享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策優(yōu)惠稅額=200×25%－15=35萬元。

　　三、問：新政出臺后，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的計算方式變化了嗎？

　　答：與原來一致。從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

　　季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

　　全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

　　年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

　　四、問：新政出臺后，預繳申報時享受優(yōu)惠的要求變化了嗎？

　　答：是的，預繳申報享受時判斷要求更簡明易行，調(diào)整后不再考慮上一年度是否符合小型微利企業(yè)條件。小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預繳，預繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應納稅所得額指標，暫按當年度截至本期申報所屬期末的情況進行判斷。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標按照第三問答中提及“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期申報所屬期末的季度平均值；年度應納稅所得額指標暫按截至本期申報所屬期末不超過300萬元的標準判斷。

　　五、問：原來不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，年度中間符合條件的，以后季度預繳時，能否享受優(yōu)惠？

　　答：可以。原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預繳企業(yè)所得稅時，按第四問答中提及的方法判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應按照截至本期申報所屬期末累計情況計算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

　　六、問：按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)如何享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策？

　　答：按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當年度4月、7月、10月預繳申報時，如果按照第四問答中提及的方法判斷符合小型微利企業(yè)條件的，自下一個預繳申報期起調(diào)整為按季度預繳申報，一經(jīng)調(diào)整，當年度內(nèi)不再變更。

　　七、問：企業(yè)享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策需要辦理什么手續(xù)嗎？

　　答：小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。

　　八、問：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策中初創(chuàng)科技型企業(yè)的標準是不是也變化了？

　　答：是的，也進行了放寬，主要是為了提高創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資的積極性。判斷條件中的“從業(yè)人數(shù)不超過200人”調(diào)整為“從業(yè)人數(shù)不超過300人”，“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元”調(diào)整為“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過5000萬元”。