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根據(jù)《政府會計(jì)制度》第一部分說明第五點(diǎn)描述：
納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是納入預(yù)算管理，二是現(xiàn)金收支，需要同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的平行記賬，所以我們首先要確定哪些是納入預(yù)算管理的現(xiàn)金，它不僅僅是指財(cái)政撥款資金，還有其他納入部門預(yù)算管理的收入。在核算預(yù)算收支時(shí)，必然會引起預(yù)算科目結(jié)余的調(diào)整和變化。 這兒的現(xiàn)金是廣義的概念，而不是狹義認(rèn)知的出納保管的'庫存現(xiàn)金'，它包括貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物，在政府會計(jì)制度中指庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度。它對應(yīng)預(yù)算會計(jì)的'資金結(jié)存'科目，凡涉及此科目的收支核算業(yè)務(wù)，應(yīng)進(jìn)行平行記賬。 按照綜合預(yù)算管理原則，財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入、事業(yè)單位經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入、上年結(jié)轉(zhuǎn)資金、非本級財(cái)政撥款收入、其他收入等全部需要納入部門預(yù)算。2011年起，以前游離在預(yù)算框架外的預(yù)算外收入也納入預(yù)算管理，收入全額上繳國庫，支出通過公共財(cái)政預(yù)算或政府性基金預(yù)算安排。 這就足以說明，預(yù)算沒有死角，政府的所有收入和支出必須納入部門預(yù)算管理。 但是不是單位所有的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)都必須平行記賬呢？ 未必?。?！比如涉及暫收暫付的現(xiàn)金收支、受托代理資產(chǎn)的現(xiàn)金收支、應(yīng)繳入財(cái)政的款項(xiàng)收支等，這些都不符合收入和支出的定義，預(yù)算資金是沒有償還義務(wù)的，而上述往來性的款項(xiàng)是過路錢，具有債權(quán)債務(wù)性質(zhì)。 財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的核算基礎(chǔ)不同，財(cái)務(wù)會計(jì)是實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計(jì)是實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，兩者收入和支出的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同，所以它們之間是會產(chǎn)生差異的，即在財(cái)務(wù)會計(jì)核算時(shí)是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn)收支時(shí)點(diǎn)，預(yù)算會計(jì)是根據(jù)實(shí)際收付款時(shí)間來確認(rèn)收支。 權(quán)責(zé)發(fā)生制主要考慮收支匹配的期間和權(quán)利義務(wù)，凡屬于本期間的收入和支出，無論是否發(fā)生了現(xiàn)金流入和流出，都要進(jìn)行收支的確認(rèn)。權(quán)和責(zé)指你有確鑿證據(jù)表明有取得收入的權(quán)利和履行付款義務(wù)的責(zé)任，權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于客觀準(zhǔn)確反映會計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，但也有弊端，可能財(cái)務(wù)報(bào)表比較好看，但往往容易忽略現(xiàn)金流，一個(gè)單位可能賬面上盈利，但沒有現(xiàn)金流也會速死的。它主要以應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項(xiàng)目來記錄權(quán)責(zé)情況，比如折舊、攤銷等。 而收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的流入流出作為確認(rèn)收入和支出的記賬依據(jù)，以收錢付錢為記賬時(shí)點(diǎn)。 廢話不說，轉(zhuǎn)入正題，我們要明確哪些不屬于納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，按照排除法除此以外的我們都要進(jìn)行平行記賬。 1、受托代理資產(chǎn)、受托代理負(fù)債：單位收到貨幣資金形式的受托代理資產(chǎn)，其所有權(quán)、控制權(quán)仍歸屬原單位，不屬于單位的預(yù)算收入，因此不納入單位預(yù)算收入核算。（參見：政府會計(jì)制度之「1891 受托代理資產(chǎn)」、政府會計(jì)制度之「2901 受托代理負(fù)債」） 2、應(yīng)繳財(cái)政款：收到資金時(shí)就明確了它不屬于單位的預(yù)算收入，應(yīng)繳入財(cái)政，所以它進(jìn)來和出去都不需要平行記賬，比如代收的規(guī)費(fèi)收入、罰沒收入、利息收入、租金收入、資產(chǎn)處置收入等。（參見：政府會計(jì)制度之「2103 應(yīng)繳財(cái)政款」） 3、同級財(cái)政部門預(yù)撥的下期預(yù)算款和沒有納入預(yù)算的暫付款項(xiàng)：它沒有納入本年度部門預(yù)算，只是預(yù)付性質(zhì)，只有等到次年預(yù)算納入時(shí)才確認(rèn)收入。（參見：政府會計(jì)制度之「2307 其他應(yīng)付款」） 4、通過本單位轉(zhuǎn)撥給下屬單位的財(cái)政撥款：它不屬于本單位的財(cái)政撥款，沒有納入部門預(yù)算，只是中轉(zhuǎn)性質(zhì)，我們通過其他應(yīng)付款核算，不需要做預(yù)算會計(jì)核算。（參見：政府會計(jì)制度之「2307 其他應(yīng)付款」） 5、暫收款：如收取的押金、保證金、代收的水電費(fèi)等，雖然發(fā)生了現(xiàn)金流入流出，但它們不納入預(yù)算管理，有償還義務(wù)，屬于往來債務(wù)性質(zhì)，我們只做財(cái)務(wù)會計(jì)核算，不做預(yù)算會計(jì)核算。（參見：政府會計(jì)制度之「2307 其他應(yīng)付款」） 6、暫付款：如備用金、職工借款、預(yù)借差旅費(fèi)、墊付單位或職工的款項(xiàng)、支付的訂金、保證金和押金等，我們只是暫時(shí)付出，有收回的權(quán)利，它們也不納入預(yù)算管理，因此發(fā)生現(xiàn)金流入流出時(shí)，我們也只做財(cái)務(wù)會計(jì)核算，不做預(yù)算會計(jì)核算。其中暫付個(gè)人的款項(xiàng)，我們在借出時(shí)只做財(cái)務(wù)會計(jì)核算，但在報(bào)銷沖抵時(shí)應(yīng)就報(bào)銷部分金額同時(shí)做預(yù)算會計(jì)核算。（參見：政府會計(jì)制度之「1218其他應(yīng)收款」） 7、提現(xiàn)、存現(xiàn)業(yè)務(wù)：它們只是貨幣資金形式的轉(zhuǎn)換，此消彼長，只需要做財(cái)務(wù)會計(jì)核算。（參見：政府會計(jì)制度之“庫存現(xiàn)金”講解） 在實(shí)際工作中，還可能存在一些以上沒有提及的不應(yīng)在預(yù)算會計(jì)中核算的資金收支業(yè)務(wù)，我們應(yīng)進(jìn)行職業(yè)判斷，準(zhǔn)確把握預(yù)算管理資金的概念和定義，確定預(yù)算會計(jì)核算范圍。 小編初接觸《政府會計(jì)制度》，并未做深入研究，難免疏忽遺漏，僅供大家參考交流，有不妥之處，敬請諒解指正！??！ 聲明：謝絕任何自媒體轉(zhuǎn)載抄襲！本公眾號官方交流群：330927908  End |
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