聚焦上市公司“減持”行為，稅務(wù)人員應(yīng)用爬蟲軟件從海量網(wǎng)絡(luò)信息中尋找疑點(diǎn)線索。功夫不負(fù)有心人，“減持大額股份，卻無相應(yīng)增值稅申報(bào)信息”——N公司的異常情況，引起了稅務(wù)人員的注意……

　　湖北省武漢市稅務(wù)機(jī)關(guān)最近加強(qiáng)上市公司股東減持活動(dòng)稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，以網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)挖掘的交易信息為線索，對N公司減持股票疑點(diǎn)進(jìn)行追蹤核查，最終確認(rèn)該企業(yè)減持上市公司股票后未及時(shí)申報(bào)繳納增值稅。武漢市稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對企業(yè)作出補(bǔ)繳增值稅1897萬元，加收滯納金49萬元的處理決定。

　　“爬蟲”發(fā)力——信息比對發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報(bào)問題
　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條明確規(guī)定：“金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額;同時(shí)，金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。”這在方便資本市場金融交易活動(dòng)的同時(shí)，金融商品轉(zhuǎn)讓不開發(fā)票也給稅收監(jiān)管帶來了難度：一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法按照傳統(tǒng)貨物交易監(jiān)管模式，從轉(zhuǎn)讓方的開票信息中獲取交易情況;另一方面，由于金融交易市場公開信息數(shù)據(jù)量巨大，稅務(wù)機(jī)關(guān)從中及時(shí)獲取企業(yè)交易信息存在一定難度。

　　為加強(qiáng)大企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋土地轉(zhuǎn)讓、大額固定資產(chǎn)處置等涉稅活動(dòng)稅收監(jiān)管，近期武漢市稅務(wù)機(jī)關(guān)成立風(fēng)險(xiǎn)分析專業(yè)化團(tuán)隊(duì)，利用可抓取互聯(lián)網(wǎng)中網(wǎng)頁、文檔、圖片、視頻中資源信息，并可開展定向信息分析的網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)，分項(xiàng)目建立了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型。風(fēng)控人員通過綜合運(yùn)用政府第三方涉稅信息、互聯(lián)網(wǎng)信息結(jié)合企業(yè)稅收申報(bào)數(shù)據(jù)，定期開展針對性稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)、追蹤企業(yè)涉稅問題，實(shí)現(xiàn)稅源風(fēng)險(xiǎn)精準(zhǔn)化管理。

　　不久前，武漢市稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)針對上市公司股東減持行為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)分析，團(tuán)隊(duì)成員采集了近1年來滬深兩市上市公司的公告信息，發(fā)現(xiàn)其中有272條股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易信息，經(jīng)過對這些信息進(jìn)行人工二次分析和篩選，最終確定其中6條信息與武漢本地企業(yè)減持上市公司股份有關(guān)。風(fēng)控人員遂將這6條信息中的減持事項(xiàng)與相關(guān)企業(yè)申報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比對分析。

　　風(fēng)控人員發(fā)現(xiàn)，上市企業(yè)S公司的公告信息顯示，武漢上市企業(yè)N公司于不久前在二級(jí)市場減持S公司股份7500萬股，但對N公司1年來的增值稅申報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行逐項(xiàng)核查比對后，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)并沒有就減持股份行為申報(bào)銷售額，并依法繳納增值稅。

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定：“金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，需要按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額繳納增值稅。其中，轉(zhuǎn)讓上市公司股票屬于金融商品轉(zhuǎn)讓中的轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券?！?/p>

　　N公司作為一般納稅人，按法規(guī)規(guī)定，如果存在金融商品轉(zhuǎn)讓行為，必須按6%的適用增值稅稅率，就其銷售額申報(bào)繳納增值稅。

　　團(tuán)隊(duì)成員考慮到N公司可能存在納稅申報(bào)時(shí)，在申報(bào)表中錯(cuò)填應(yīng)稅明細(xì)項(xiàng)目導(dǎo)致漏報(bào)的可能，遂又對1年來N公司增值稅申報(bào)表中按6%稅率申報(bào)的銷售額進(jìn)行了逐月匯總。但經(jīng)分析發(fā)現(xiàn)，1年來該公司適用該稅率的銷售額僅申報(bào)了8900萬元，與S公司公告信息中的對應(yīng)股權(quán)交易額根本對不上。

　　根據(jù)S公司公告信息中N公司的減持價(jià)格區(qū)間，風(fēng)險(xiǎn)管理人員對N公司的股票持有成本進(jìn)行了測算，認(rèn)為其股票減持轉(zhuǎn)讓的銷售額應(yīng)在3.02億元至3.69億元之間，遠(yuǎn)大于8900萬元。風(fēng)險(xiǎn)管理人員據(jù)此確認(rèn)，N公司存在未按規(guī)定申報(bào)股票轉(zhuǎn)讓交易收入信息，未依法申報(bào)繳納增值稅問題。

　　追蹤約談——

　　業(yè)務(wù)篩查確認(rèn)欠繳稅款逾千萬

　　確認(rèn)企業(yè)問題后，風(fēng)險(xiǎn)管理人員通過稅收風(fēng)險(xiǎn)控制平臺(tái)向N公司推送了提示提醒信息，及時(shí)與該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人王某取得聯(lián)系，并對王某進(jìn)行了約談，對N公司減持S公司股票的詳細(xì)過程和情況進(jìn)行了核實(shí)。

　　隨后，風(fēng)險(xiǎn)管理人員與王某一起對N公司購入和減持S公司股份的業(yè)務(wù)逐筆進(jìn)行了確認(rèn)。經(jīng)調(diào)查核實(shí)，N公司2014年通過一級(jí)市場認(rèn)購了S公司首次上市發(fā)行的股份1.25億股，認(rèn)購單價(jià)4元/股，認(rèn)購金額共5億元。

　　2015年3月，N公司在二級(jí)市場減持S公司股份5000萬股，平均價(jià)格為6.26元/股，股份賣出后共獲得收入3.13億元。由于當(dāng)時(shí)金融業(yè)還未實(shí)行營改增，N公司財(cái)務(wù)人員按照營業(yè)稅規(guī)定，對該筆減持業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，繳納了營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

　　金融業(yè)實(shí)施營改增之后，N公司于2017年9月、10月和2018年1月，分3次先后減持S公司股份共計(jì)7500萬股，股份賣出后共獲得收入6.35億元，但是這三次減持均沒有按照規(guī)定就股票減持轉(zhuǎn)讓行為申報(bào)繳納增值稅。

　　通過約談企業(yè)財(cái)務(wù)人員，了解企業(yè)財(cái)務(wù)管理情況，風(fēng)險(xiǎn)管理人員了解到N公司未及時(shí)申報(bào)的原因：財(cái)務(wù)人員沒有完全理解營改增后金融商品轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅法規(guī)定，加之企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)升級(jí)過程中，財(cái)務(wù)軟件公司對“金融商品轉(zhuǎn)讓”事項(xiàng)未設(shè)置相關(guān)增值稅處理功能，這些因素導(dǎo)致該企業(yè)對減持S公司7500萬股股票形成的買賣價(jià)差收入3.35億元，僅確認(rèn)了投資收益，繳納了企業(yè)所得稅，而未按稅法規(guī)定對該項(xiàng)金融商品轉(zhuǎn)讓收入申報(bào)繳納增值稅，從而少繳了增值稅款1897萬元。

　　依法征稅——多退少補(bǔ)企業(yè)心服口服
　　針對企業(yè)存在的涉稅問題，風(fēng)險(xiǎn)管理人員與企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了耐心細(xì)致的溝通，輔導(dǎo)企業(yè)人員學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策，幫助財(cái)務(wù)人員了解金融業(yè)營改增之后，企業(yè)財(cái)務(wù)核算時(shí)，股票減持轉(zhuǎn)讓增值稅涉稅業(yè)務(wù)處理與原營業(yè)稅處理的不同之處。同時(shí)，明確告知企業(yè)，對股票減持轉(zhuǎn)讓的銷售額應(yīng)按照應(yīng)稅行為所屬的時(shí)間期限進(jìn)行申報(bào)，即當(dāng)月發(fā)生的減持行為，次月就必須依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳稅。此外，風(fēng)險(xiǎn)管理人員表示，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范公司財(cái)務(wù)管理制度，盡快升級(jí)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，在軟件中對金融商品轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)設(shè)置增值稅稅務(wù)處理項(xiàng)目和功能。

　　N公司管理人員對風(fēng)險(xiǎn)管理人員的輔導(dǎo)和幫助非常感謝，表示一定認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策，并認(rèn)真核查之前的股票交易業(yè)務(wù)，仔細(xì)核算盡快補(bǔ)繳稅款。

　　正當(dāng)該企業(yè)著手準(zhǔn)備進(jìn)行更正申報(bào)時(shí)，工作細(xì)致的風(fēng)險(xiǎn)管理人員在后續(xù)對企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行比對分析時(shí)，又在申報(bào)表中發(fā)現(xiàn)了一個(gè)問題：N公司已就股票減持買賣價(jià)差獲得的3.35億元收入確認(rèn)了投資收益，并進(jìn)行了企業(yè)所得稅申報(bào)。如果N公司進(jìn)行更正申報(bào)時(shí)，確認(rèn)金融商品轉(zhuǎn)讓收益，就該項(xiàng)股份轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)申報(bào)繳納增值稅，那么企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)，其減持收益就不是買賣價(jià)差3.35億元，而是增值稅價(jià)稅分離后計(jì)算得出的3.16億元——此前N公司申報(bào)所得稅時(shí)，按照3.35億元確認(rèn)收入，因此多繳納了企業(yè)所得稅474.25萬元。

　　企業(yè)不能違法逃避繳納稅款，但多繳的稅款稅務(wù)機(jī)關(guān)一分錢也不會(huì)多收。為確保企業(yè)稅款不多繳，風(fēng)險(xiǎn)管理人員仔細(xì)審核企業(yè)交易業(yè)務(wù)，經(jīng)過反復(fù)計(jì)算，確認(rèn)了企業(yè)需要補(bǔ)繳的稅款。隨后，武漢市稅務(wù)機(jī)關(guān)依法向N公司作出了處理決定：補(bǔ)繳增值稅1897萬元，加收滯納金49萬元。同時(shí)，要求企業(yè)在補(bǔ)充申報(bào)增值稅時(shí)，同時(shí)調(diào)減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，對474.25萬元多繳的企業(yè)所得稅款作更正申報(bào)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理多繳稅款退回手續(xù)。