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一、 ?長期股權(quán)投資的范圍 教材在這個知識點(diǎn)講了?這么一個事情～那就是:企業(yè)進(jìn)行的哪些投資?屬于長期股權(quán)投資。那我們從“長期股權(quán)投資?”這幾個字想一下～長期就意味著長期持有～?那對于這樣的投資～我們就在長期股權(quán)科目下?核算。 教材說了下面三種投資屬于長期股權(quán)?投資: 1、對子公司的投資～即投資方能對?被投資單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資。,試想一?下～都能夠控制了～可想股權(quán)投資比例不小～?應(yīng)該是奔著長期去的。那控制又是什么概念呢?～就是你說了算,  2、對合營企業(yè)投資～即?投資方與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共?同控制且對被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的 權(quán)?益性投資。,試想一下～共同控制～可想股權(quán)?投資比例也不小～應(yīng)該是奔著長期去的。那共?同控制又是什么概念呢～就是你和唯一的另一?股東兩個人商量好了～這個事情就可以定了,? 3、對聯(lián)營企業(yè)投資～即投資方對被投資單?位具有重大影響的權(quán)益性投資,這個可以這樣?理解:我的意見對被投資方的經(jīng)營決策有重大?的影響～如果你去股票市場買股票～你能夠?qū)?/span>?你買股票的這個公司經(jīng)營有什么影響嗎,所以?有重大影響～也是長期持有了～投資不小了,? 所以對上述范圍只要掌握:我對被投資單位?有控制,子公司,～共同控制,合營企業(yè),～?重大影響,聯(lián)營企業(yè),～就需要在長期股權(quán)這?里核算 二、長期股權(quán)投資初始計(jì)量 ,一,?企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 企業(yè)合并～是?指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一?個報告主體的交易或事項(xiàng)。,大家可能會有疑?問:企業(yè)合并是什么意思呢,其實(shí)很簡單～對?于那些大集團(tuán)公司,稱為母公司,～下面有很?多子公司～那個集團(tuán)公司的股東～年末要知道?這個集團(tuán)公司年末財(cái)務(wù)報表的數(shù)據(jù)是怎么樣的?～是不是要把給你公司的報表拿過來一個一個?看啊,想想也不是～他們是要一個合并在一起?的報表～這樣一看就知道這個集團(tuán)的經(jīng)營狀況?了～這個就叫企業(yè)合并財(cái)務(wù)報表, 1 .同?一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 1/15頁
,同?一控制下～就是說受同一個投資者控制。這個?投資者下面有很多子公司～那些子公司之間相?互投資合并～不論怎么合并～最終還是受那個?投資者控制～所以就叫同一控制下企業(yè)合并,? 那么同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資?的初始成本怎么確認(rèn)呢, 教材上說:合并方?以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式?作為合并對價的～應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的?被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報表中的凈資?產(chǎn)的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始?投資成本。 ,我們先用中學(xué)學(xué)語文那樣抓主?干:以什么為對價～取得被合并方賬面價值的?份額作為初始投資成本～也就是說長期股權(quán)投?資的初始投資成本就是被投資方賬面價值的份?額～比如你持有被合并方51%的股份～那長?期股權(quán)投資的初始投資成本就是被投資方賬面?價值乘以51%,  ,我們接著看～你是以現(xiàn)?金、或者其他資產(chǎn)給被合并方～來換取被合并?方賬面價值乘以51%～那么你付出的現(xiàn)金或?其他資產(chǎn)原先在你的賬面是有金額的～而被合?并方賬面價值乘以51%又是一個金額～這兩?個金額的差異怎么辦呢,教材上說調(diào)整資本公?積-資本溢價或股本溢價～資本公積-資本溢?價或股本溢價余額不足沖減～那就接著沖減盈?余公積和未分配利潤, (我們來分析一下:?我投資方以我有的資產(chǎn)換取你的股權(quán)～正常可?以理解成～我賣了我的資產(chǎn)然后把錢給你的股?東～買你的股份～那我買的資產(chǎn)應(yīng)該是有公允?價值或者說市價的～我怎么能以賬面價值來賣?呢～而且買賣之間的差異一般是要影響損益的?～為什么要調(diào)整資本公積呢,其實(shí)國家制定這?個規(guī)則是為了避免有些集團(tuán)企業(yè)本來業(yè)績不好?～然后想出歪腦子～通過集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)合并?～產(chǎn)生利潤出來～所以國家為了防止企業(yè)鉆這?個空～就規(guī)定了～都按照賬面價值買賣～雙方?有差異計(jì)入權(quán)益～不讓影響損益。) ,其實(shí)?會計(jì)還是蠻有意思的吧～所以國家制定的準(zhǔn)則?為什么是這樣規(guī)定～是有一定的原因和目的的?, 再來教材上說:合并方發(fā)生的審計(jì)、法律?服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用?～于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益 2 .非同一控制?下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 教材上說:?非同一控制下的控股合并中～購買方應(yīng)當(dāng)按照?確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始?投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資?產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性工具或?債務(wù)性工具的公允價值之和。 2/15頁
,我們來分析?一下～為什么非同一控制下企業(yè)合并和同一控?制下企業(yè)合并的初始入賬成本不一樣呢～大家?想一下～同一控制下的企業(yè)合并～說白了相當(dāng)?與合并雙方把資產(chǎn)交換了一下～對集團(tuán)外部的?人看你這個集團(tuán)整體是沒有變化的～不能因?yàn)?/span>?內(nèi)部資產(chǎn)交換了一下～就出來利潤了～這樣大?家都不用搞經(jīng)營了～都靠交換資產(chǎn)～就能有利?潤了～哈哈。那么對于非同一控制下企業(yè)合并?呢～雙方都是陌生人～大家都是理智的～誰都?不會要吃虧～所以大家就按照交換資產(chǎn)的公允?價值或市價來交換～交換的差額計(jì)入損益, ?知道了上述原因后～就比較好理解了～為什么?同一控制下與非同一控制下初始投資成本確認(rèn)?原則不一樣。
 二、 上一講～我們講到了同一控?制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并初始確?認(rèn)金額不一樣的原因。 對于同一控制企業(yè)合?并～我們只認(rèn)賬面價值～就是無論你怎么合并?～都不允許產(chǎn)生出利潤來。 那對于非同一控?制下企業(yè)合并呢～我們認(rèn)為都是理性人～誰都?不會白白吃虧～那就是雙方都是按照公允價值?進(jìn)行交換～差額計(jì)入損益。 下面我們看一下?教材的例題 【教材例5-1】2×09年6?月30日～A公司向其母公司P發(fā)行10 0?00 000股普通股,每股面值為1元～每?股公允價值為4.34元,～取得母公司P擁?有對S公司100%的股權(quán)～并于當(dāng)日起能夠?對S公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)?立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。2×09年6月30日?～P公司合并財(cái)務(wù)報表中的S公司凈資產(chǎn)賬面價值為?40 000 000元。假定A公司?和S公司都受P公司最終同一控制～在企業(yè)合?并前采用的會計(jì)政策相同。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等?其他因素影響。 A公司在合并日應(yīng)確認(rèn)對S?公司的長期股權(quán)投資～初始投資成本為應(yīng)享有?S公司在P公司合并財(cái)務(wù)報表中的凈資產(chǎn)賬面?價值的份額。 ,根據(jù)題目說“假定A公司和?S公司都受P公司最終同一控制”～可以知道?～這個是同一控制下企業(yè)合并～那么我們就要?想到同一控制下企業(yè)合并～我們只認(rèn)雙方的賬?面價值～那雙方的賬面價值都是多少呢～我們?看一下A公司是合并方～A公司是拿自己發(fā)行?的股票作為對價來交換S公司100%的控股?權(quán)。這個業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)可以分成兩個步驟來處理～?第一是A公司先發(fā)行股票籌集 3/15頁
到資金～第二是?A公司將發(fā)行股票籌集到的資金買S公司10?0%的股權(quán)。那么正常來說A公司發(fā)行股票是?可以籌集到10000000股*每股公允價4.34?元=4340萬元的～來買S公司1?00%的股權(quán)～按照其他固定資產(chǎn)存貨之類的?一樣～取得的資產(chǎn),長期股權(quán)投資,的入賬價?值就應(yīng)該是付出的對價4340萬元入賬～但?是由于是同一控制下的～我們不認(rèn)公允價值～?那我們?nèi)〉玫馁Y產(chǎn),長期股權(quán)投資,按照什么?價值入賬呢,教材說了～是按照S公司凈資產(chǎn)?的賬面價值作為你取得資產(chǎn),長期股權(quán)投資的?,的入賬價值～那這樣就好辦呢～S公司的凈?資產(chǎn)賬面價值是4000萬～我們擁有100?%的股權(quán)～所以我們?nèi)〉玫?/span>資產(chǎn),長期股權(quán)投?資,的入賬價值就應(yīng)該 是4000萬。教材?又說了:合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對?價的～應(yīng)按發(fā)行股權(quán)的面值總額作為股本～長?期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值?總額之間的差額～應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積,股本溢?價,～資本公積,股本溢價,不足沖減的～依?次沖減盈余公積和未分配利潤。有了這個規(guī)定?就好辦了A公司發(fā)行股票的股本是1000萬?元～4000萬與1000萬元的差額計(jì)入資?本公積,股本溢價,就可以了,  所以會計(jì)分錄就自動出來了:? 借: 長期股權(quán)投資——?S公司4000萬 貸: 股本1000萬 ?資本公司-股本溢價3000萬 我們再來看?一個非同一控制下企業(yè)合并例題: 【教材例?5-3】2×09年3月31日～A公司取得?B公司70%的股權(quán)～并于當(dāng)日起能夠?qū)?/span>B公?司實(shí)施控制。合并中～A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)?在購買日的賬面價值與公允價值如表5-1所?示。合并中～A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價值?～聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進(jìn)行?評估～支付評估費(fèi)用1 000 000元。?假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方?關(guān)系。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。 A?公司支付的有關(guān)資產(chǎn)購買日的賬面價值與公允?價值 表5-1 2×09年3月?31日 單位:元 項(xiàng) 目 賬面價值? 公允價值 土地使用權(quán) 20 000 000?,成本為30 000 000～累計(jì)攤銷?10 000 000, 32 000 ?000 4/15頁
專利技術(shù) 8 000 000,成本為?10 000 000～累計(jì)攤銷2 ?000 000, 10 000 000 ? 銀行存款 8 000 000 8 000 000? 合 計(jì) 36 000 000 ? 50 000 000 三、 (我們?來分析一下:根據(jù)題目“假定合并前A公司與?B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系”且“A公司取?得B公司70%的股權(quán)～并于當(dāng)日起能夠?qū)?/span>B?公司實(shí)施控制”判斷這是非同一控制下的企業(yè)?合并。我們在上一講的時候說了～既然是非同?一控制下企業(yè)合并～那么雙方都是理智的人～?誰都不會吃虧。這個交換理解為兩步驟:第一?～A公司拿自己的土地使用權(quán)、專利技術(shù)這兩?項(xiàng)無形資產(chǎn)賣了～第二～A公司將無形資產(chǎn)賣?了之后加上800萬的銀行存款去買B公司8?0%的股權(quán)。大家要知道～買股權(quán),長期股權(quán)?投資,與買其他資產(chǎn)是一樣～都是我付出的代?價是多少～長期股權(quán)投資的入賬價值就應(yīng)該是?多少。那我們看我們賣無形資產(chǎn)賣了多少錢～?賣無形資產(chǎn)肯定是要按照公允價值賣的吧～  ?所以～我們先看一下賣無形資產(chǎn)的會計(jì)分錄:? 借:銀行存款32000萬+1000萬=?4200萬 借:累計(jì)攤銷-土地使用權(quán)10?00萬 借:累計(jì)攤銷—專利技術(shù)200萬 ?貸:無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)3000萬 貸:?無形資產(chǎn)—專利技術(shù)1000萬 貸:營業(yè)外?收入1400萬,倒擠, 賣完無形資產(chǎn)之后?～就是買長期股權(quán)投資了～會計(jì)分錄 借:長?期股權(quán)投資——B公司4200萬+800萬?=5000萬 貸:銀行存款4200萬 貸?:銀行存款800萬 另外～聘請專業(yè)資產(chǎn)評?估機(jī)構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估～支付評估費(fèi)?用1 000 000元。教材說了計(jì)入當(dāng)期?損益。如果按照購買其他資產(chǎn)類比的話～這個?應(yīng)該計(jì)入購買資產(chǎn)的成本～這個之所以不計(jì)入?成本～與后面的企業(yè)合并財(cái)務(wù)報表需要抵消有?關(guān)～這個這里先不說。 那就是支付費(fèi)用10?0萬計(jì)入管理費(fèi)用。會計(jì)分錄: |
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