給大伙講故事來了。老梁和小黃，一起合伙做生意。老梁自己有一家工廠，叫順發(fā)，通過順發(fā)公司出資60%，小黃出資40%，從沃德（路人甲）手中買下了一家公司叫駿佳。到年底了，老梁想知道自己究竟有多少資產(chǎn)，賺了多少錢。老梁手底下的財(cái)務(wù)，就忙開了，要把順發(fā)和駿佳兩個(gè)公司的報(bào)表合并成一張匯報(bào)給老梁啊，這就有了合并報(bào)表。

先來分析一下，駿佳的實(shí)際控制人是誰呢？--順發(fā)。

一、來講講什么是控制：

字面上的意思，控制是指投資方（順發(fā)）擁有對(duì)被投資方（駿佳）的權(quán)力，通過參與被投資的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)（根據(jù)利潤分紅、持有股票增值、借款回收利息），并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。

這一大段文縐縐的說的究竟是什么意思呢？意思就是說，怎么表示順發(fā)控制了駿佳呢？可以理解為：

1.順發(fā)參與了駿佳的相關(guān)活動(dòng)（經(jīng)營活動(dòng)（日常管理-老梁說了算）/投資活動(dòng)（順發(fā)要求駿佳給佳鑫公司投資XX萬元）/籌資活動(dòng)（順發(fā)要駿佳找哪個(gè)銀行貸款就得找哪個(gè)銀行）），并且順發(fā)可以要求駿佳找順發(fā)借的錢還多少利息；駿佳要做禮品要找順發(fā)提供，由順發(fā)來定價(jià)（隨業(yè)績變化而改變回報(bào)）。

2.或者駿佳章程里面就規(guī)定了按持股比例來決定表決權(quán)，那么順發(fā)占大頭，明擺著順發(fā)就能控制駿佳了。

3.再或者假如順發(fā)只有40%的股權(quán)，但是駿佳的老總、財(cái)務(wù)、采購等重要崗位的重要人員都是由順發(fā)指派的，那也表明，順發(fā)能夠控制駿佳。

4.最后或者，順發(fā)自己只有40%的持股，但是剩下的60%股份，由上千人持有但沒有股東持有超過1%的投票權(quán)（假如駿佳上市了，這種情況就會(huì)出現(xiàn)），沒有任何股東與其他股東達(dá)成協(xié)議或能夠作出共同決策（比如你買了中石油股票，其他幾千人跟你一樣買了中石油股票，你和幾千人共同持股60%，但你沒辦法聯(lián)合其他幾千人作出決定讓中石油退市吧，但有一個(gè)大頭他持有中石油股票40%，他顯示是一人控制了中石油），由此順發(fā)無需任何證據(jù)，可以確定順發(fā)控制了駿佳。

但有一個(gè)例外，如果順發(fā)是投資公司或者某基金（比如天使基金），他從眾多小散手中募集了不少錢，投了駿佳公司。他雖然占有駿佳60%的股份，但他投次駿佳的目的是為了養(yǎng)肥了宰，哦不，是通過資本增值，投資收益讓自己獲得回報(bào)。同時(shí)他還投了很多的公司，都是按照公允價(jià)值（市價(jià)）來計(jì)算的，那其實(shí)，他投資的目的是為了最后賣掉這個(gè)公司，他就不能做為母公司控制駿佳，那他就不用編制所謂的合并報(bào)表了。<投資性主體豁免合并>

好，控制的事情就講這些。其他情況不再詳細(xì)展開，我們假設(shè)就同意順發(fā)控制了駿佳。

好，現(xiàn)在來看看財(cái)務(wù)人員應(yīng)該怎么做才能告訴老梁，他一年實(shí)際有多少家底呢？

二、準(zhǔn)備工作

先要做準(zhǔn)備工作，合并之前，把順發(fā)公司的報(bào)表和駿佳公司的報(bào)表都拿到手（廢話不是么），編制有兩個(gè)原則：一體性和重要性。一體性是指，站在都老梁的角度來看所有數(shù)據(jù)都是一個(gè)整體，不該體現(xiàn)的就要消滅掉它。重要性是指，大事你說，小事你就別廢話了吧。少個(gè)螺絲釘多個(gè)螺絲帽什么的，不用向老梁匯報(bào)了。

真正開始著手的時(shí)候，作為專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，有一個(gè)專業(yè)的流程來做這件事情：把不相同的先調(diào)為相同（統(tǒng)一的政策、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)期間、統(tǒng)一的幣種），不在一個(gè)水平線的東西都不應(yīng)該談合并。然后設(shè)計(jì)合并用的工作底稿，再把兩公司的個(gè)別（分別）報(bào)表過入底稿中算出匯總數(shù)，然后把該抵銷的抵銷（編制內(nèi)部抵銷分錄），再根據(jù)個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)和抵銷分錄計(jì)算報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目的合并數(shù)據(jù)，抄到合并報(bào)表上，這個(gè)工作就算完成了。

看，很簡單是不是？其實(shí)也真不難，不信我給你比劃一下。順發(fā)去年賣了一批消防燈給駿佳，成本60萬，售價(jià)80萬。駿佳收到以后，又把這批燈以100萬的價(jià)格賣給了永益（路人乙）。

那么先看，個(gè)別報(bào)表兩個(gè)公司應(yīng)該是怎么做的呢？（如果你不會(huì)，請(qǐng)把會(huì)計(jì)從業(yè)證實(shí)務(wù)課本拿出來看一遍）順發(fā)收入80萬，成本60萬，利潤20萬。駿佳收入100萬，成本80萬，利潤20萬。對(duì)吧，但你這是兩個(gè)小會(huì)計(jì)做出來的，現(xiàn)在老梁就說了“什么收入成本，我只知道，我60萬的成本，賣了100萬，利潤40萬，這才是我賺的。順發(fā)把貨給駿佳，那不叫賣，那叫移，換個(gè)地方存放而已。”懂了嗎？老板只看最后的結(jié)果，中間的過程有多曲折艱辛神馬的，都是浮云啊親。那做為直接報(bào)告老板的財(cái)務(wù)應(yīng)該怎么辦呢？那就把順發(fā)的收入80，與駿佳的成本80一抵銷，結(jié)果不就出來了，成本60，收入100，利潤40，簡單吧？

前例

三、來點(diǎn)實(shí)際的東西

是很簡單，但你一個(gè)大集團(tuán)老板，就這么點(diǎn)業(yè)務(wù)嗎？你too young too simple了。去年一年中，順發(fā)與駿佳發(fā)了很多的親密關(guān)系：比如，順發(fā)從沃德（路人甲）手中把駿佳買過來（初始投資），駿佳年底實(shí)現(xiàn)了100萬利潤（實(shí)現(xiàn)盈虧），提完準(zhǔn)備以后分給了順發(fā)60%（年底分紅），駿佳買中石油的股票漲了20%（其他綜合收益），駿佳的股票漲了10%（其他所有者權(quán)益變動(dòng)），等等等等。一般會(huì)計(jì)一看，頭都暈了。做為大會(huì)計(jì)，待我們將它一條一條捋清楚。

老梁說了，我要先看賺了多少錢。那么，我們就把合并利潤表先給他整出來。

首先要做的是，抵銷！抵銷什么東西？三座大山：內(nèi)部投資、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部交易。你看到這里是不是要問了：咦，這些內(nèi)部是什么意思??？讓姐來告訴你，這些所有內(nèi)部，都是指，站在老梁的立場看，駿佳與順發(fā)、順發(fā)與駿佳之間發(fā)生的所有一切，都是人民內(nèi)部的事情，都叫內(nèi)部。那什么是外部呢？就是老梁以外的，比如小黃，那就是外部。只要消滅了三座大山，我們就可以把合并利潤表輕松甩給老梁了。

1.第一座大山：內(nèi)部投資

先說內(nèi)部投資，2014年1月順發(fā)花60萬把駿佳買下來，這一件事在2014年12月31日對(duì)老梁那來說，那簡直不是事啊，都是自己公司，還講什么投資啊，只是錢從左口袋到了右口袋罷了?？纯?014年，兩公司小會(huì)計(jì)分別是怎么做的：

個(gè)別報(bào)表

作為直面老梁的大會(huì)計(jì)，最開始投資的那筆錢該怎么體現(xiàn)呢？就像我們前面說過的，把不該體現(xiàn)的抵銷：

最終結(jié)果

你是不是要問，怎么是“少數(shù)股東權(quán)益”啊？這是什么會(huì)計(jì)科目啊？有一點(diǎn)要牢牢記住哦，編制合并報(bào)表抵銷分錄只能用報(bào)表項(xiàng)目，不用會(huì)計(jì)科目。

編制合并報(bào)表抵銷分錄只能用報(bào)表項(xiàng)目，不能用會(huì)計(jì)科目。

編制合并報(bào)表抵銷分錄只能用報(bào)表項(xiàng)目，不能用會(huì)計(jì)科目。

（重要的話說三遍）。

再來看，2014年駿佳盈利了100萬，提了各項(xiàng)準(zhǔn)備以后，宣布按持股比例分紅（分給順發(fā)60%），這一個(gè)也是因投資關(guān)系引起的業(yè)務(wù)，小會(huì)計(jì)是如何做的呢？（省略中間轉(zhuǎn)本年利潤再未分配利潤分錄，相關(guān)分錄請(qǐng)自行腦補(bǔ)，下同）

個(gè)別報(bào)表

好，作為大會(huì)計(jì)，你還記得我們之前說的嗎？不在一個(gè)平面的東西都沒有資格談合并，這就是不在一個(gè)水平線的東西。一個(gè)在一次元空間，一個(gè)在二次元空間，一個(gè)是成本法，一個(gè)是權(quán)益法。怎么合怎么并？所以，我們要把順發(fā)的成本法先調(diào)整為權(quán)益法。想想，如果是權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，子公司宣告分配利潤，作為母親母公司，應(yīng)該怎么做呢？

調(diào)整母公司報(bào)表

現(xiàn)在我們手中就有了兩份修正以后在同一次元的報(bào)表：

相同次元的報(bào)表

那老梁是怎么看待這個(gè)駿佳分紅的事情呢？你想一想，實(shí)質(zhì)是老梁和小黃賺了100萬，分給小黃40萬，老梁自己留了60萬，就這么簡單，對(duì)吧？那大會(huì)計(jì)該怎么做才能得到這個(gè)結(jié)果呢？把兩份報(bào)表相同的部分抵銷：

大會(huì)計(jì)操作

抵銷完以后的結(jié)果是：

老板要的結(jié)果

從結(jié)果往上看，是不是大會(huì)計(jì)的分錄都是把多余的給抵銷完了？因?yàn)閷?duì)老梁來說，同一筆業(yè)務(wù)，兩個(gè)公司都做，就肯定會(huì)出現(xiàn)多做一次的結(jié)果。所以需要把多做的那些銷掉。如此，我們就把有關(guān)內(nèi)部投資的第一座大山搬完了。

2.第二座大山：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

一般企業(yè)的債權(quán)債務(wù)會(huì)有應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)，預(yù)收預(yù)付款項(xiàng)，這里可以分為四個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款，應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)，預(yù)收賬款與預(yù)付賬款，其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款，這四個(gè)都是一般企業(yè)都會(huì)涉及到的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，而對(duì)于母子公司，可能還會(huì)存在持有對(duì)方公司債券（投資、融資）那么涉及的項(xiàng)目就還有：持有至到期投資與應(yīng)付債券，應(yīng)收股利與應(yīng)付股利。這第二座大山，就是要來解決這六個(gè)項(xiàng)目的抵銷。

順發(fā)2014年賣了100萬電池給駿佳，這一筆分錄兩邊小會(huì)計(jì)是怎么做的呢？

那么大會(huì)計(jì)怎么做呢？首先，不用思考的第一步就是，順發(fā)要收駿佳的錢，對(duì)老梁來說，都是自己的錢，收不收無所謂，所以要把所謂的應(yīng)收，應(yīng)付統(tǒng)一消滅掉，怎么沖銷呢？原借的計(jì)貸，原貸的記借。

就債權(quán)債務(wù)來說，誰欠誰的，從老梁來看，那都不叫欠，錢進(jìn)哪個(gè)口袋都可以，反正都是自己的口袋，所以，應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)，預(yù)收賬款與預(yù)付賬款，其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款，持有至到期投資與應(yīng)付債券，應(yīng)收股利與應(yīng)付股利處理的原理和應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的處理原理一樣。

其中有一些細(xì)節(jié)是我們需要注意的：

1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付款賬款

做會(huì)計(jì)的都知道，不是所有應(yīng)收賬款都是可以收回來的，應(yīng)對(duì)這一情況，一般公司就會(huì)有壞賬計(jì)提比例的相關(guān)政策，以防貨款收不回來。如果計(jì)提了壞賬，該怎么做呢？先看原分錄是怎么樣的：

那么站在老梁的角度看，這筆錢都是自己的，給或者不給都不存在壞賬的問題，這一筆壞賬是不用體現(xiàn)的，所以大會(huì)計(jì)要把這一筆抹消掉：

2.持有至到期投資和應(yīng)付債券

因?yàn)槭莻?，所以一般?huì)計(jì)在處理的時(shí)候都需要計(jì)提支付利息。

對(duì)老梁來說，借錢都不是事了，那么利息還是事嗎？所以，這筆利息，也是不用體現(xiàn)的因?yàn)槎际亲约旱摹?抵銷的持有至到期投資與應(yīng)付債券100+5=105)

若此兩項(xiàng)金額不等，則就低不就高，高出部分認(rèn)為是老梁認(rèn)可的。

需要強(qiáng)調(diào)的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)事項(xiàng)就是這么多，這樣，第二座大山我們也輕松翻越了。你是不是要舒一口氣，原來這么簡單啊。嘿嘿，年輕人，你又too young too simple了，一般的BOSS都是最后才出現(xiàn)的啊。壓軸的第三座大山來了。

3.第三座大山：內(nèi)部交易

什么是內(nèi)部交易？所有順發(fā)和駿佳發(fā)生的交易，就叫內(nèi)部交易。那么順發(fā)和駿佳一般會(huì)發(fā)生什么交易呢？我給你列舉一下：

存貨的交易：順發(fā)賣存貨給駿佳，駿佳收到也作為存貨處理。---雙方都作為存貨。

固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易：順發(fā)賣存貨給駿佳，駿佳收到作為固定資產(chǎn)使用--一方存貨，一方固定資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)的內(nèi)部交易：順發(fā)把專利權(quán)（無形資產(chǎn)）賣給駿佳，駿佳使用專利權(quán)（無形資產(chǎn)）--雙方都作無形資產(chǎn)。

逆流交易未實(shí)現(xiàn)收益：駿佳賣了一批貨給順發(fā)，順發(fā)沒把它賣出去--一方確認(rèn)了收入，一方未確認(rèn)或確認(rèn)了一部分

上面四項(xiàng)是我們需要解決的問題。你是否覺得也不算太多呢？

什么叫終極大變態(tài)BOSS？這個(gè)就是。

存貨的交易有七個(gè)問題，固定資產(chǎn)的交易可以延伸五個(gè)小點(diǎn)，無形資產(chǎn)同固定資產(chǎn)一樣，逆流交易是BOSS臨死掙扎沒力氣了，只要調(diào)整少數(shù)股東的權(quán)益就好了。

先來看存貨是怎么一拖七的。有關(guān)存貨有七種情況，1.買方購入全部未售，2.買入購入全部售出，3.買方購入售出部分，4.上年購入的存貨本年仍未售出，5.上年購入的存貨本年全部售出，6.上年購入的存貨本年售出部分，7.計(jì)提了存貨跌價(jià)怎么處理。

1.駿佳把應(yīng)急燈從順發(fā)買回來了，但到年報(bào)了都還放在倉庫里沒賣出去，先看小會(huì)計(jì)怎么做（稅金略）

這一筆上面其實(shí)我們也分析過，在債權(quán)債務(wù)抵銷時(shí)提過，老梁認(rèn)為對(duì)應(yīng)的錢都不算債權(quán)債務(wù)，那我們現(xiàn)在來分析一下存貨，對(duì)來梁來說，存貨從順發(fā)轉(zhuǎn)移到駿佳了，其實(shí)也只是換了個(gè)地方存放而已，沒有賣給其他人，都沒有實(shí)現(xiàn)收入，那么依此思路，我們就需要把相關(guān)的收入成本給抵銷掉，同時(shí)存貨也從80變成了100，等于是虛增了20也是需要抵銷的：

2.如果駿佳把應(yīng)急燈買回來了，又賣出去了呢？

那此時(shí)，對(duì)老梁來說，駿佳賣掉才是真正的賣掉，就要記收入成本了，那收入是多少，成本是多少呢？真正的收入是對(duì)外賣的120，真正的成本是最原始的那一筆成本80，所以老梁這一筆生意才是完結(jié)，實(shí)現(xiàn)了利潤40，那我們?cè)趺凑{(diào)整這些分錄能得到老梁要的結(jié)果呢？把中間的部分全部抵銷掉就可以了：

3.如果駿佳把應(yīng)急燈買回來了，只賣掉了一部分呢？

那么對(duì)老梁來說，其實(shí)也只是賣掉了一部分而已，就是駿佳賣出的那部分才是真正實(shí)現(xiàn)了利潤。那么，我們應(yīng)該怎么做呢？辦法就是，先當(dāng)作駿佳把全部賣掉了，調(diào)整抵銷，這樣就會(huì)導(dǎo)致成本多出一部分（沒賣掉的那部分），再把多出的那部分調(diào)整回來：

4.如果去年駿佳把燈買回來了，沒賣掉，到了今年，還是沒賣掉呢？

那么我們就需要把去年順發(fā)確認(rèn)的利潤與駿佳今年沒賣掉的存貨對(duì)沖，因?yàn)閷?duì)老梁來說，真正上是沒有利潤，賣掉才有利潤：

5.如果駿佳去年買的應(yīng)急燈，在今年才全部賣出去了，那么道理跟今年買進(jìn)今年賣出一年，要確定相關(guān)收入的成本，那么就是把成本與今年年初的未分配利潤對(duì)沖：：

6.如果駿佳去年買的應(yīng)急燈，在今年賣出去了一部分，其實(shí)道理也跟第4.一樣，先當(dāng)作全部賣出了，再把多賣出部分的存貨調(diào)整回來：

7.如果駿佳對(duì)買進(jìn)來的應(yīng)急燈，計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備，那要看對(duì)老梁來說，這存貨是否跌價(jià)，如果駿佳自己認(rèn)為，跌價(jià)了20，但老梁認(rèn)為，只跌價(jià)了10，作為老梁的財(cái)（zou）務(wù)（gou），我們肯定是要跟著老梁走，把駿佳多認(rèn)為的10（20-10）給抵銷掉，怎么抵銷呢？做相反分錄就行了。

到此為止，一拖七的存貨，終于是給解決了。

接下來看固定資產(chǎn)內(nèi)部交易，說是固定資產(chǎn)內(nèi)部交易，指的是一方作為存貨處理，另一方作為固定資產(chǎn)，比如，駿佳賣了一套房給順發(fā)，對(duì)駿佳來說，房子是開發(fā)商品，作為存貨處理，但對(duì)順發(fā)來說，買的這套房是作辦公室使用的，作為固定資產(chǎn)處理。這就涉及到固定資產(chǎn)內(nèi)部交易了。其實(shí)原理與存貨的一拖七類似，只是把存貨項(xiàng)目改為固定資產(chǎn)項(xiàng)目罷了。因?yàn)橘徣胭I入存貨是以銷售來實(shí)現(xiàn)利潤的，而買入固定資產(chǎn)的話，實(shí)現(xiàn)利潤的方式，則成了計(jì)提折舊來實(shí)現(xiàn)。所以，每年需要把未實(shí)現(xiàn)的利潤（固定資產(chǎn)價(jià)值）部分作調(diào)整抵銷。想一想，對(duì)老梁來說，這套房子怎么樣體現(xiàn)在我的利潤里面呢？賣給順發(fā)的時(shí)候肯定是沒實(shí)現(xiàn)利潤，那么是在順發(fā)使用的時(shí)候，我可以使用自己的辦公室，不用再對(duì)外支付房租的形式，實(shí)現(xiàn)了利潤。

我們對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易關(guān)注的是到期時(shí)的處理方式：

1.到期時(shí)不清理繼續(xù)使用的話，直接按原來的方法做下去就可以了：

2.到期了如果清理了，假如房子使用年限是50年，50年以后折舊也提完了，房子也沒有價(jià)值了（這個(gè)不太可能，把房子換成車子來看），報(bào)廢了。

3.如果有超期使用仍未清理的情況：

4.如果超期使用了，當(dāng)年清理掉了，那就什么都不用做了，因這個(gè)資產(chǎn)已經(jīng)不在報(bào)表上體現(xiàn)了，合并也就沒它什么事了。

5.還有一種提前清理的情況，原計(jì)劃是使用50年呢，結(jié)果20年它就給報(bào)廢了：

發(fā)現(xiàn)了嗎？第5.種情況，與第1.種情況的區(qū)別，只是把原來以固定資產(chǎn)方式實(shí)現(xiàn)利潤，改為了一次性營業(yè)外收支，大家都知道，清理固定資產(chǎn)是計(jì)入營業(yè)外收支的。

那么我們就只剩下無形資產(chǎn)了，無形資產(chǎn)，只需把上述的固定資產(chǎn)改為無形資產(chǎn)，一樣理解，這樣就解決了一般日常的合并工作。

四、就這么簡單

剩下的工作，就是把所有調(diào)整以后的數(shù)據(jù)抄到合并報(bào)表中，那么最終老梁究竟有多少資產(chǎn)、賺了多少錢，結(jié)果就出來了~