利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1

利潤形成的賬務(wù)處理

利潤的形成

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構(gòu)成。

營業(yè)利潤是反映企業(yè)管理者經(jīng)營業(yè)績的指標，其計算公式如下：

• 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)

其中：

• 營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入
• 營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本

利潤總額，又稱稅前利潤，是營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額，其計算公式如下：

• 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

凈利潤，又稱稅后利潤，是利潤總額扣除所得稅費用后的凈額，其計算公式如下：

• 凈利潤=利潤總額-所得稅費用

賬戶設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對利潤形成業(yè)務(wù)進行會計核算：

• “本年利潤”賬戶

“本年利潤”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。企業(yè)期(月)末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入該賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。

該賬戶貸方登記企業(yè)期(月)末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入和投資收益等；借方登記企業(yè)期(月)末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、營業(yè)外支出、投資損失和所得稅費用等。上述結(jié)轉(zhuǎn)完成后，該賬戶余額如在貸方，即為當期實現(xiàn)的凈利潤；余額如在借方，即為當期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將本年實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶貸方(或借方)，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

• “投資收益”賬戶

“投資收益”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。

該賬戶貸方登記實現(xiàn)的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈損失；借方登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈收益。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

該賬戶可按投資項目設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。

• “營業(yè)外收入”賬戶

“營業(yè)外收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

該賬戶貸方登記營業(yè)外收入的實現(xiàn)，即營業(yè)外收入的增加額；借方登記會計期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

該賬戶可按營業(yè)外收入項目設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。

• “營業(yè)外支出”賬戶

“營業(yè)外支出”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

該賬戶借方登記營業(yè)外支出的發(fā)生，即營業(yè)外支出的增加額；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

該賬戶可按支出項目設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。

• “所得稅費用”賬戶

“所得稅費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

該賬戶借方登記企業(yè)應(yīng)計入當期損益的所得稅；貸方登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

賬務(wù)處理

會計期末(月末或年末)結(jié)轉(zhuǎn)各項收入時，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目，貸記“本年利潤”科目；結(jié)轉(zhuǎn)各項支出時，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“銷售費用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等科目。

利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2

利潤分配的賬務(wù)處理

利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。利潤分配的過程和結(jié)果不僅關(guān)系到每個股東的合法權(quán)益，是否得到保障，而且還關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展。

利潤分配的順序

企業(yè)向投資者分配利潤，應(yīng)按一定的順序進行。按照我國《公司法》的有關(guān)規(guī)定，利潤分配應(yīng)按下列順序進行：

• 計算可供分配的利潤

企業(yè)在利潤分配前， 應(yīng)根據(jù)本年凈利潤(或虧損)、年初未分配利潤(或虧損)以及其他轉(zhuǎn)入的金額(如盈余公積彌補的虧損)等項目，計算可供分配的利潤，即:

可供分配的利潤=凈利潤(或虧報) +年初未分配利潤(-彌補以前年度的虧損) +其他轉(zhuǎn)入的金額

如果可供分配的利潤為負數(shù)(即累計虧損)，則不能進行后續(xù)分配；如果可供分配利潤為正數(shù)(即累計盈利)，則可進行后續(xù)分配。

• 提取法定盈余公積

按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定，公司應(yīng)當按照當年凈利潤(抵減年初累計虧損后)的10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計額超過注冊資本50%以上的，可以不再提取。

如果不存在年初累計虧損，提取法定盈余公積的基數(shù)為當年實現(xiàn)的凈利潤；如果存在年初累計虧損，提取法定盈余公積的基數(shù)應(yīng)為當年實現(xiàn)的凈利潤超過年初累計虧損的金額，當年實現(xiàn)的凈利潤低于或等于年初累計虧損時，不應(yīng)計提盈余公積。

• 提取任意盈余公積

公司提取法定盈余公積后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。

• 向投資者分配利潤(或股利)

企業(yè)可供分配的利潤扣除提取的盈余公積后，形成可供投資者分配的利潤。即：

可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤-提取的盈余公積

企業(yè)可采用現(xiàn)金股利、股票股利和財產(chǎn)股利等形式向投資者分配利潤(或股利)。

賬戶設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對利潤分配業(yè)務(wù)進行會計核算：

• “利潤分配”賬戶

“利潤分配”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額。

該賬戶借方登記實際分配的利潤額，包括提取的盈余公積和分配給投資者的利潤，以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年發(fā)生的凈虧損；貸方登記用盈余公積彌補的虧損額等其他轉(zhuǎn)入數(shù)，以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實現(xiàn)的凈利潤。

該賬戶應(yīng)當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。

• “盈余公積”賬戶

“盈余公積” 賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。

該賬戶貸方登記提取的盈余公積，即盈余公積的增加額，借方登記實際使用的盈余公積，即盈余公積的減少額。期末貸方余額反映企業(yè)結(jié)余的盈余公積。

該賬戶應(yīng)當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。

• “應(yīng)付股利”賬戶

“應(yīng)付股利”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。

該賬戶貸方登記應(yīng)付給投資者股利或利潤，即應(yīng)付股利的增加額；借方登記實際支付給投資者的股利或利潤，即應(yīng)付股利的減少額。期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤。

該賬戶可按投資者進行明細核算。

賬務(wù)處理

• 凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配

會計期末，企業(yè)應(yīng)將當年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，即借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配一一未分配利潤”科目，如為凈虧損，則作相反會計分錄。

結(jié)轉(zhuǎn)前，如果“利潤分配——未分配利潤”明細科目的余額在借方，上述結(jié)轉(zhuǎn)當年所實現(xiàn)凈利潤的分錄同時反映了當年實現(xiàn)的凈利潤自動彌補以前年度虧損的情況。因此，在用當年實現(xiàn)的凈利潤彌補以前年度虧損時，無須另行編制會計分錄。

• 提取盈余公積

企業(yè)提取的法定盈余公積，借記“利潤分配——提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”科目；提取的任意盈余公積，借記“利潤分配——提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——任意盈余公積”科目。

• 向投資者分配利潤或股利

企業(yè)對于以現(xiàn)金向投資者分配的利潤或股利，借記“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”等科目；對于股票股利，應(yīng)在辦妥增資手續(xù)后，按轉(zhuǎn)作股本的金額，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本股利”科目，貸記“股本”等科目。

• 盈余公積補虧

企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用實現(xiàn)的利潤彌補，也可用累積的盈余公積彌補。用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”科目。

• 企業(yè)未分配利潤的形成

年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入該科目“未分配利潤”明細科目，結(jié)轉(zhuǎn)盈余公積補虧，借記“利潤分配——盈余公積補虧” 科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；結(jié)轉(zhuǎn)已分配的利潤，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“利潤分配——提取法定盈余公積”、“利潤分配——提取任意盈余公積”、“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”、“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本股利”等科目。

結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”科目中除“未分配利潤”明細科目外，所屬其他明細科目無余額?！拔捶峙淅麧櫋泵骷毧颇康馁J方余額表示累積未分配的利潤，該科目如果出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補的虧損。